收到履约保函的会计核算

**摘要：** 履约保函作为一种常见的商业信用担保方式，在现代经济活动中发挥着越来越重要的作用。本文旨在探讨企业收到履约保函时的会计核算问题，并结合相关准则和实务案例进行分析，以期为企业提供参考和指导。

**关键词：** 履约保函；会计核算；或有负债；资产负债表日

## 一、引言

在商业交易中，为降低交易风险，保障合同义务的履行，履约保函被广泛应用。履约保函是指银行、保险公司或担保公司等保证人，应申请人（通常为合同的卖方或承包方）的要求，向受益人（通常为合同的买方或业主）开具的，保证申请人在一定期限内履行合同约定义务的书面承诺。若申请人未能按合同约定履行义务，受益人有权要求保证人在保函金额内进行赔偿。

企业在收到履约保函时，需要对其进行正确的会计核算，才能真实反映企业的财务状况和经营成果。然而，由于履约保函的性质较为特殊，企业在实际操作中 often 存在一些疑问和误区。

## 二、履约保函的会计处理原则

根据我国现行会计准则，收到履约保函不属于企业的实际收款，不应确认为收入。同时，由于履约保函的存在，企业未来可能需要承担一定的赔付责任，因此需要将其作为一项或有负债进行核算。

或有负债是指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在需通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。履约保函符合或有负债的定义，因为它取决于申请人是否能够按合同约定履行义务。如果申请人能够履行义务，则企业无需承担责任；反之，企业则需要承担相应的赔付责任。

## 三、收到履约保函的会计分录

企业收到履约保函时，不进行实际的会计分录，但需要在财务报表附注中进行披露，披露内容包括履约保函的种类、金额、期限、保证人等信息。

## 四、资产负债表日对履约保函的会计处理

在每个资产负债表日，企业需要对履约保函进行重新评估，以确定其是否需要进行会计处理。

### 1. 无需确认预计负债的情况

如果在资产负债表日，企业能够提供充分证据证明申请人能够按合同约定履行义务，则无需确认预计负债。例如，申请人已经完成了合同约定的主要义务，或者提供了可靠的第三方担保等。

### 2. 需要确认预计负债的情况

如果在资产负债表日，企业无法提供充分证据证明申请人能够按合同约定履行义务，且根据履约保函的条款，企业很有可能需要承担赔付责任，则需要将预计的赔付金额确认为预计负债。预计负债的计量应以企业承担的义务为基础，按照履行相关义务所需支出的金额的最佳估计数进行确定。

确认预计负债时的会计分录如下：

借：营业外支出（或其他相关科目）

贷：预计负债

## 五、案例分析

**案例：** 甲公司是一家建筑公司，2023年1月1日与乙公司签订了一份工程施工合同，合同金额为1000万元。根据合同约定，甲公司需要在2023年12月31日前完工，并向乙公司提供由丙银行开具的金额为合同金额10%的履约保函。甲公司在2023年1月10日收到丙银行开具的履约保函。

**分析：**

**1. 收到履约保函时：** 甲公司收到履约保函时，不进行实际的会计分录，但在财务报表附注中进行披露。

**2. 2023年12月31日：**

**(1) 如果甲公司能够提供充分证据证明其能够在2023年12月31日前完工，例如工程进度已经达到95%以上，则无需确认预计负债。**

**(2) 如果甲公司无法提供充分证据证明其能够在2023年12月31日前完工，且根据履约保函的条款，甲公司很有可能需要承担赔付责任，则需要将预计的赔付金额确认为预计负债。假设预计的赔付金额为合同金额的5%，即50万元，则会计分录如下：**

**借：营业外支出 500,000**

**贷：预计负债 500,000**

## 六、结语

收到履约保函的会计核算是企业财务管理的重要内容之一。企业需要根据相关会计准则的规定，结合企业的实际情况，对收到履约保函进行正确的会计处理，才能真实、完整地反映企业的财务状况和经营成果，为企业经营决策提供可靠的信息支持。

在实际操作中，企业还需要注意以下几点：

1. 建立健全履约保函管理制度，明确相关部门和人员的职责，规范履约保函的申请、接收、保管、使用等流程。

2. 加强与保证人的沟通，及时了解申请人的履约情况，并根据实际情况调整预计负债的计提金额。

3. 做好财务报表附注的披露工作，确保信息披露的完整性和准确性。