存履约保证金账务处理

履约保证金是指买卖双方在履行合同过程中，为保证合同的顺利履行而向对方提供的担保金。存履约保证金是指合同履行方履约能力的一种保证，收到履约保证金的合同履行方按照合同约定使用保证金，在合同履行完毕后将收到保证金返回。存履约保证金的账务处理涉及多个会计科目，需要根据合同的具体约定以及会计准则的要求进行账务处理。

一、存入履约保证金的账务处理

收到履约保证金时，借：银行存款（或现金）；贷：履约保证金。

二、使用履约保证金的账务处理

按照合同约定使用履约保证金时，借：履约保证金；贷：其他应付款、材料采购等相关科目。

三、返还履约保证金的账务处理

合同履行完毕，返还履约保证金时，借：其他应付款、材料采购等相关科目；贷：履约保证金、银行存款（或现金）。

四、履约保证金的账务核算

履约保证金的账务核算需单独设置账户，具体科目名称可为“履约保证金”或“其他应付款-履约保证金”。设置该账户的目的是为了反映企业存入履约保证金和使用履约保证金的情况。该账户期初和期末余额应分别与银行对账单余额和合同余额一致。

五、履约保证金的税务处理

按照现行税法规定，存入履约保证金不属于收入，因此不计征营业税和企业所得税。返还履约保证金时，也不属于费用，因此不予所得税扣除。

六、存履约保证金的注意事项

1. 在签订合同时，明确约定履约保证金的金额、用途、使用条件、返还条件等事项。

2. 收到履约保证金后应及时入账，并加强对履约保证金的管理，防止挪用或流失。

3. 使用履约保证金时，应严格按照合同约定进行，并及时做好账务处理。

4. 返还履约保证金时，应核对相关凭证，确保返还金额准确无误。

5. 做好履约保证金的定期核对，及时发现问题并采取纠正措施。

七、存履约保证金的常见问题

1. 履约保证金是否计入资产负债表？

 存入履约保证金不计入资产负债表的资产项目，但会反映在其他应付款等负债项目中。

2. 履约保证金能否抵消应收账款？

 履约保证金一般不能抵消应收账款，但合同中约定可以抵消的除外。

3. 履约保证金能否用于抵扣税款？

 履约保证金不属于收入或费用，因此不能用于抵扣税款。

8. 存履约保证金的账务处理实务中有哪些常见问题？

在存履约保证金的账务处理实务中，常见的问题主要包括：

1. 收入与保证金的混淆：有些企业将履约保证金误认为是收入，直接计入营业收入科目。此种处理方式不符合会计准则的要求，会造成企业财务报表失真。

2. 保证金使用不当：有些企业在使用履约保证金时不严格按照合同约定，挪用或随意使用保证金，造成保证金流失或合同履约困难。

3. 账务处理不规范：有些企业在对履约保证金进行账务处理时不规范，如未单独设置“履约保证金”科目，或在使用保证金时不及时做好相关账务处理等，影响财务报表信息的准确性和透明度。

以上问题均会导致企业财务管理混乱，损害企业信誉和财务利益。因此，企业在处理存履约保证金的账务时，应当严格遵守会计准则的要求，加强内部控制，确保账务处理的规范性和准确性。