税收保全制度的概念与措施

税收保全制度是税收征管法赋予税务机关的一项重要权力，指税务机关在税款征收过程中，为了防止纳税人逃避缴纳税款，依法采取强制措施对纳税人、扣缴义务人或纳税担保人的财产进行控制，以保证税款最终得以足额征收的一项法律制度。该制度对于保障国家税收安全，维护税收征管秩序和社会经济秩序具有重要意义。

一、 税收保全制度的概念

税收保全制度的核心在于“保全”，即采取措施预先控制纳税人的财产，以防止其转移或隐匿财产，确保税款能够得到及时、足额的征收。其特点主要体现在以下几个方面：

1. **预防性：** 税收保全措施是在税款征收之前或税款征收过程中采取的，旨在防患于未然，避免纳税人逃避税款的行为发生。

2. **强制性：** 税收保全措施由税务机关依法强制执行，纳税人、扣缴义务人或纳税担保人必须无条件服从。

3. **临时性：** 税收保全措施并非最终目的，而是在一定期限内采取的临时性措施，其最终目的是为了保障税款的征收。一旦税款缴清或其他法定解除条件成就，税务机关应及时解除保全措施。

4. **法定性：** 税收保全措施必须有法律依据，税务机关必须严格按照法定程序实施，不得滥用权力。

二、 税收保全的适用条件

为了防止税务机关滥用权力，税收征管法对税收保全的适用条件作出了严格的规定，只有在符合法定条件的情况下，税务机关才能采取税收保全措施。具体而言，主要包括以下几个方面：

1. **必须有明确的法律依据。** 税务机关采取税收保全措施，必须有明确的法律依据，包括法律、行政法规以及税收部门依法制定的规章等。

2. **纳税人、扣缴义务人或纳税担保人存在法定的税收保全事项。** 主要包括以下几种情况：(1) 纳税人、扣缴义务人有逃避缴纳税款的行为；(2) 纳税担保人有逃避履行纳税担保义务的行为；(3) 法律、行政法规规定的其他应当采取税收保全措施的情形。

3. **必须经由法定程序审批。** 税务机关采取税收保全措施，必须经过严格的审批程序。例如，我国税收征管法规定，税务机关采取税收保全措施，必须经由县以上税务局（分局）局长批准。

三、 税收保全的措施

税收征管法规定了多种税收保全措施，税务机关可以根据具体情况选择适用。常见的税收保全措施包括：

1. **书面通知银行冻结存款。** 这是税务机关最常用的一种税收保全措施。税务机关可以书面通知纳税人、扣缴义务人或纳税担保人的开户银行冻结其相当于应纳税款的存款。银行接到税务机关的通知后，应立即冻结纳税人存款，不得向纳税人支付被冻结款项。

2. **查封、扣押纳税人的财产。** 对于银行存款不足以抵缴税款的，税务机关可以查封、扣押纳税人的其他财产，例如房产、车辆、机器设备等。税务机关查封、扣押纳税人财产时，应当妥善保管，不得擅自使用或处置。

3. **责令纳税人提供纳税担保。** 对于有逃避缴纳税款行为，但又不适用前两种保全措施的纳税人，税务机关可以责令其提供纳税担保，例如保证、抵押、质押等。纳税人必须在规定的期限内提供符合条件的纳税担保，否则税务机关可以对其采取其他税收保全措施。

四、 税收保全的解除

税收保全措施的解除是指税务机关依法终止对纳税人、扣缴义务人或纳税担保人财产采取的强制措施，恢复其财产的正常状态。 税收保全的解除主要有以下几种情形：

1. **纳税人、扣缴义务人或纳税担保人已履行纳税义务。** 这是解除税收保全措施的最常见情形。纳税人、扣缴义务人或纳税担保人足额缴纳税款、滞纳金后，税务机关应及时解除税收保全措施，并退还已扣押的财产或解冻被冻结的存款。

2. **纳税人、扣缴义务人或纳税担保人提供的纳税担保已经足额抵缴税款。** 当纳税人、扣缴义务人或纳税担保人提供的纳税担保已经足额抵缴税款后，税务机关应及时解除税收保全措施，并解除纳税担保。

3. **税务机关作出不予税收保全或撤销税收保全决定的。** 如果税务机关经审查后认为不符合税收保全条件，或者纳税人对税收保全决定提出行政复议或行政诉讼并得到支持的，税务机关应当解除税收保全措施。

4. **法律、法规规定的其他解除情形。**

五、 结语

税收保全制度作为一项重要的税收征管手段，在维护国家税收安全、保障税款及时足额入库方面发挥着重要作用。但同时，税收保全制度也涉及到纳税人、扣缴义务人或纳税担保人的合法权益，因此税务机关在适用税收保全措施时，必须严格遵守法律法规，做到程序合法、适用条件严格、措施得当，并妥善保管被保全的财产，以避免对纳税人、扣缴义务人或纳税担保人造成不必要的损失，确保税收保全制度的正确有效实施。