什么适用税收保全

税收保全是税务机关为保障税款的征收，在税款征收具有不确定性时，采取的限制纳税人处分其财产的行为。税收保全制度是税务机关保障税款征收的重要手段，也是各国税法中普遍规定的一项重要制度。本文将详细介绍税收保全的适用情形、适用对象、适用措施以及适用过程中需要注意的事项等。

一、 税收保全的适用情形

税收保全并非在任何情况下都可以适用，只有在符合法定情形时，税务机关才能采取税收保全措施。根据我国税收征管法的规定，适用税收保全的情形主要包括：

1. 纳税人有逃避缴纳税款的行为。 这是适用税收保全最常见的情形，例如：纳税人有隐匿、转移财产的行为，或者有明显转移、隐匿其应纳税收入的迹象等。

2. 纳税人有拒不履行纳税义务的行为。 例如，纳税人拒绝提供纳税资料、拒绝接受税务检查等行为，经税务机关采取其他措施仍然拒不履行的。

3. 纳税人出现经营状况严重恶化，可能导致纳税义务难以履行的。 例如，纳税人出现严重的亏损、停产、歇业等情况，可能导致其无力缴纳税款。

4. 纳税人已被法院判决破产，需要对破产财产进行清算，以保证税款优先受偿。

5. 法律、行政法规规定的其他税收保全适用情形。

需要注意的是，并非所有符合上述情形的案件都需要采取税收保全措施。税务机关需要根据具体案件的情况，综合考虑各种因素，判断是否存在采取税收保全措施的必要性。例如，纳税人虽然存在逃避缴纳税款的行为，但其财产足以缴纳税款，且没有转移财产的迹象，则税务机关可以不采取税收保全措施。

二、 税收保全的适用对象

税收保全的适用对象是指可以对其采取税收保全措施的人。根据我国税收征管法的规定，税收保全的适用对象主要包括：

1. 纳税人。 纳税人是税收法律关系的主体之一，负有依照法律规定缴纳税款的义务。当纳税人存在逃税、抗税等行为时，税务机关可以对其采取税收保全措施。

2. 扣缴义务人。 扣缴义务人是指负有代扣代缴、代收代缴税款义务的单位和个人。当扣缴义务人未按规定履行扣缴义务时，税务机关可以对其采取税收保全措施。

3. 纳税担保人。 纳税担保人是指为纳税人提供担保，保证纳税人履行纳税义务的单位和个人。当纳税人未按规定履行纳税义务时，税务机关可以依法要求纳税担保人承担担保责任，并对其采取税收保全措施。

4. 对纳税人负有纳税义务的财产的管理人。 例如，遗产管理人、破产管理人等，在其管理的财产范围内，负有协助缴纳税款的义务，税务机关可以对其采取税收保全措施。

三、 税收保全的适用措施

税务机关在适用税收保全时，可以采取多种措施，以限制纳税人对财产的处分，防止其转移财产逃避缴纳税款。根据我国税收征管法的规定，税务机关可以采取的税收保全措施主要包括：

1. 书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构冻结纳税人的存款。 这是税收保全中最常见的一种措施，也是最有效的一种措施。税务机关采取冻结措施后，纳税人将无法动用被冻结的存款。

2. 查封、扣押纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产。 税务机关在采取查封、扣押措施时，应当注意以下几点：(1) 查封、扣押的财产价值应当与应纳税款相当；(2) 查封、扣押的财产应当属于纳税人所有；(3) 查封、扣押的财产不应当影响纳税人的正常生产经营活动。

3. 其他税收保全措施。 例如，税务机关可以责令纳税人提供纳税担保；可以通知有关部门协助采取税收保全措施等等。

需要注意的是，税务机关采取税收保全措施时，应当严格遵守法定的程序和期限。例如，税务机关采取冻结、查封、扣押措施时，应当向纳税人开具相关的文书，并告知纳税人依法享有的权利和救济途径。

四、 税收保全的适用中需要注意的事项

为了保障纳税人的合法权益，防止税务机关滥用税收保全措施，在适用税收保全的过程中，需要注意以下事项：

1. 坚持依法行政原则。 税务机关在适用税收保全时，应当严格遵守税收征管法的规定，不得超越法律授权，不得滥用职权。

2. 坚持比例原则。 税务机关采取的税收保全措施应当与纳税人应纳税款的数额相适应，不得过度保全。

3. 保障纳税人的陈述权和申辩权。 税务机关在采取税收保全措施之前，应当告知纳税人采取措施的理由和依据，并听取纳税人的陈述和申辩。

4. 保障纳税人的救济权。 纳税人对税务机关采取的税收保全措施不服的，可以依法申请行政复议或者提起行政诉讼。

五、 总结

税收保全是税务机关保障税款征收的重要手段，但也关系到纳税人的合法权益。税务机关在适用税收保全时，应当坚持依法行政、比例原则，充分保障纳税人的合法权益。同时，纳税人也应当增强纳税意识，依法履行纳税义务，避免因为自身的违法行为导致税务机关采取税收保全措施。