提供税收保全 固定资产

在现代经济活动中，税收作为国家财政收入的主要来源，对国家经济发展和社会稳定起着至关重要的作用。然而，在税收征管过程中，由于纳税人逃税、避税等行为时有发生，导致国家税款流失，影响了国家财政收入的稳定增长。为了有效应对这一问题，各国税务机关都建立了一套较为完善的税收保全制度，其中，提供固定资产作为税收保全担保便是一种常见的保全措施。

固定资产，是指企业为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的，使用寿命超过一年的单位价值较高的有形资产。常见的固定资产包括房屋、建筑物、机器设备、运输工具等。与其他类型的资产相比，固定资产具有价值相对稳定、不易隐藏和转移的特点，因此常被税务机关作为纳税人提供税收保全担保的首选。

一、提供固定资产作为税收保全担保的法律依据

我国税收征管法及其实施细则对提供固定资产作为税收保全担保的法律依据做出了明确的规定。根据《中华人民共和国税收征管法》第三十四条的规定，纳税人有下列情形之一的，税务机关可以采取税收保全措施：(一)有偷税、骗税等行为，依法应当追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并且偷税、骗税数额较大，或者有其他严重情节，应当追究刑事责任的;(二)纳税人有逃避、阻挠税务机关依法实施税务管理的行为，经税务机关责令限期缴纳应纳税款，逾期仍不缴纳的。税务机关采取税收保全措施，可以责令纳税人提供纳税担保。

《中华人民共和国税收征管法实施细则》第五十四条进一步明确了纳税担保的具体形式，包括保证、抵押、质押和留置。其中，抵押财产包括不动产和其他财产权利，而固定资产属于不动产的范畴，因此可以通过抵押的方式为纳税人提供税收保全担保。

二、提供固定资产作为税收保全担保的操作流程

一般来说，提供固定资产作为税收保全担保的操作流程主要包括以下几个步骤：

1. 税务机关提出税收保全担保的要求。当纳税人符合税收保全的条件时，税务机关可以依法向纳税人提出提供税收保全担保的要求，并告知纳税人可以选择的担保方式。

2. 纳税人选择提供固定资产作为担保。纳税人可以选择以自身的固定资产或第三人的固定资产作为税收保全担保。如果选择以第三人的固定资产作为担保，需要取得第三人的同意，并由第三人作为抵押人与税务机关签订抵押协议。

3. 税务机关对固定资产进行评估。为了确定固定资产的价值，税务机关通常会委托专业的评估机构对拟作为担保的固定资产进行评估，并出具评估报告。

4. 签订抵押协议并办理抵押登记。在确定固定资产的价值后，纳税人（或第三人）作为抵押人与税务机关作为抵押权人签订抵押协议，并按照法律规定到相关部门办理抵押登记手续。

5. 税务机关解除税收保全担保。当纳税人履行完毕纳税义务后，税务机关应当解除税收保全担保，并通知纳税人到相关部门办理抵押登记注销手续。

三、提供固定资产作为税收保全担保的风险及防范

虽然提供固定资产作为税收保全担保是一种常见的保全措施，但也存在一定的风险。对于纳税人而言，如果在税收保全期间未能按期缴纳税款，税务机关有权依法拍卖、变卖抵押的固定资产，以抵缴税款、滞纳金等，这将可能对纳税人的生产经营造成一定的影响。对于税务机关而言，如果抵押的固定资产价值发生贬损或灭失，可能会影响税款的最终追缴。

为了防范上述风险，纳税人和税务机关在操作过程中需要注意以下几点：

1. 纳税人应当增强税法遵从意识，避免出现偷税、骗税等违法行为，尽量避免被采取税收保全措施。

2. 纳税人在选择固定资产作为担保时，应当选择价值稳定、变现能力强的资产，并对抵押的固定资产妥善保管，避免出现贬值或灭失的情况。

3. 税务机关在接受固定资产作为担保时，应当严格审核抵押物的价值，确保其足以覆盖应纳税款、滞纳金等金额。同时，税务机关应当加强对抵押物的监管，定期进行检查，及时发现并处理可能存在的风险。

四、结语

总而言之，提供固定资产作为税收保全担保是税收征管法赋予税务机关的一项重要权利，也是保障国家税款安全、维护纳税秩序的重要手段。在实际操作过程中，纳税人和税务机关都应当严格遵守法律法规的规定，依法行使权利、履行义务，共同维护良好的税收征纳秩序，促进国家经济的持续健康发展。