履约保证金做哪些账务？

什么是履约保证金？

履约保证金是指承包商为保证其履行合同而向发包商提供的一种担保方式。当承包商未能履行合同时，发包商可以动用履约保证金来弥补损失。

履约保证金的账务处理

承包商角度

对于承包商而言，履约保证金的账务处理如下：

日记账分录：

借：银行存款（或其他资产）

贷：履约保证金提供 财务报表影响：资产负债表：履约保证金提供（增加资产）

发包商角度

对于发包商而言，履约保证金的账务处理如下：

日记账分录：

借：其他应收款（履约保证金）

贷：银行存款（或其他资产） 财务报表影响：资产负债表：其他应收款（履约保证金）（增加资产）

履约保证金的变动

承包商角度

当合同履行完成后，发包商将退还履约保证金。此时，承包商做如下账务处理：

日记账分录：

借：履约保证金提供

贷：银行存款（或其他资产） 财务报表影响：资产负债表：履约保证金提供（减少资产）

发包商角度

当合同履行完成后，发包商将冲销履约保证金。此时，发包商做如下账务处理：

日记账分录：

借：银行存款（或其他资产）

贷：其他应收款（履约保证金） 财务报表影响：资产负债表：其他应收款（履约保证金）（减少资产）

履约保证金的违约处理

如果承包商违约，发包商可以动用履约保证金来弥补损失。此时，发包商做如下账务处理：

日记账分录：

借：其他应收款（履约保证金）

贷：合同损失（或其他科目） 财务报表影响：

资产负债表：合同损失（增加负债）

损益表：合同损失（减少损益）

履约保证金的会计政策

确认履约保证金

履约保证金应在收到时予以确认，无论其形式为何（现金、银行存款、有价证券或其他资产）。

披露履约保证金

履约保证金应在财务报表中予以披露，具体包括：

提供和收取的履约保证金金额 履约保证金的性质和期限 已违约合同的履约保证金金额

相关会计准则

以下会计准则与履约保证金的账务处理有关：

国际财务报告准则（IFRS）第7号《合同》 美国财务会计准则（US GAAP）《合同会计》（ASC 606）

结论

履约保证金是合同履行的重要保障措施。其账务处理涉及承包商和发包商 双方，需要根据相关会计准则进行准确处理和披露。通过恰当的账务处理，企业可以清晰反映履约保证金的变动情况，为财务报表使用者提供决策有用信息。