工程履约保函费怎么做账？

工程履约保函是对工程承包商履约能力的一种担保，是工程合同的重要组成部分。工程履约保函费是指承包商向担保机构支付的保费，用于保证在万一承包商违约时，担保机构能够向业主承担相应的赔偿责任。

工程履约保函费的会计处理主要涉及以下几个步骤：

1. 确认工程履约保函费的性质

工程履约保函费属于非生产性支出，不应记入工程成本，而应记入其他业务成本。

2. 确定工程履约保函费的入账日期

工程履约保函费的入账日期一般为保函生效日期。也就是承包商收到保函并向担保机构支付了保费的日期。

3. 确定工程履约保函费的初始计量

工程履约保函费的初始计量为一次性确认。即在入账日期一次性计入当期其他业务成本。

4. 工程履约保函费的摊销

工程履约保函费一般按照项目的合同期间平均摊销。摊销金额计算公式如下：

摊销金额= 工程履约保函费 / 合同期间

摊销期从工程履约保函生效日期开始，至合同期间结束。

5. 会计分录

工程履约保函费的会计分录如下：

1）入账 借：其他业务成本 贷：银行存款

2）摊销 借：其他业务成本 贷：合同成本

6. 特殊情况处理

1）保函续期 如果工程履约保函续期，则续期保费应按照上述步骤重新确认。 2）保函索赔 如果业主向担保机构提出了保函索赔，则承包商应计提坏账准备，并调整摊销账务。 3）保函退还 如果在合同履行期间，业主免除承包商的履约保函，则承包商应将剩余未摊销的保函费一次性转回当期损益。

7. 税务处理

工程履约保函费在税务处理上，属于非扣除项目，不计入企业所得税前扣除项目。

8. 注意事项

工程履约保函费的会计处理应注意以下事项：

1）工程履约保函费的摊销期间应与合同期间一致，不可随意调整。 2）工程履约保函费的摊销应及时准确，避免积压。 3）特殊情况下，应根据会计准则和相关规定进行相应账务处理。

9. 案例分析

某承包商承接了一个为期两年的工程项目，工程合同金额为 1,000 万元。承包商向担保机构申请了工程履约保函，保函费为 10 万元。保函生效日期为 2023 年 1 月 1 日。承包商在 2023 年 1 月 1 日支付了保函费。

则承包商 2023 年的摊销金额计算如下：

摊销金额= 10 万元 / 2 年 = 5 万元

承包商应在 2023 年和 2024 年各摊销保函费 5 万元。

2023 年的会计分录如下：

1）入账 借：其他业务成本 10 万元 贷：银行存款 10 万元

2）摊销 借：其他业务成本 5 万元 贷：合同成本 5 万元