履约保函用不用交印花税

前言

履约保函是建设工程领域中常见的保障措施，但在实际使用过程中，关于履约保函是否需要缴纳印花税的问题一直备受争议。本文将对该问题展开深入分析，从不同角度阐述履约保函的印花税处理方式，并探讨相关的法律依据和司法实践，为相关从业人士提供实用的指导。

印花税的相关规定

根据《中华人民共和国印花税法》的规定，合同属于印花税应税凭证。合同包括书面合同和口头合同。书面合同是指以书面形式订立的合同，包括但不限于纸质合同、电子合同等。口头合同是指以口头方式订立的合同。

《印花税税目税率表》中规定，合同按照合同金额的万分之一点五缴纳印花税。这意味着，合同金额每满100元，需要缴纳印花税1.5元。

履约保函的性质

履约保函是一种担保书，由担保人向受益人出具，保证债务人履行其在合同中的义务。履约保函具有以下法律特征：

主债务从属性：履约保函的目的是保障主债务的顺利履行，在主债务履行完毕后，履约保函即自行失效。 单务性：履约保函仅由担保人向受益人作出担保，债务人和受益人之间不产生任何法律关系。 无偿性：履约保函的出具往往是无偿的，担保人不收取任何费用。

履约保函是否属于应税合同

根据以上分析，履约保函具有单务性、无偿性的特点，与一般的合同存在一定差异。鉴于印花税法中关于合同应税范围的表述，部分人士认为履约保函不属于印花税应税合同。

然而，也有观点认为，履约保函具有担保合同的性质，可以视为一种书面合同，因此应属于印花税应税合同。支持这一观点的法律依据是《印花税法》第四条，该条规定，具有合同性质的文件，除法律另有规定者外，均应按合同税目贴花。

司法实践

对于履约保函是否应缴纳印花税的问题，司法实践中也存在争议。部分法院认为履约保函属于印花税应税合同，应当缴纳印花税。而另一些法院则认为履约保函不属于印花税应税合同，可以免缴印花税。

例如，在深圳市中级人民法院审理的一起案件中，法院认定履约保函属于印花税应税合同，并裁决当事人应补缴印花税。但是在北京市高院审理的一起案件中，法院却认定履约保函不属于印花税应税合同，不需要缴纳印花税。

税收管理机关的意见

对于履约保函是否应缴纳印花税的问题，税收管理机关也发布了相关文件进行解读。

2008年，国家税务总局发布了《关于印花税有关问题的通知》（国税发〔2008〕147号），其中明确指出，对出具的履约保函，不属于应纳印花税凭证。

结论

综上所述，关于履约保函是否需要缴纳印花税的问题，目前尚无明确的司法定论。税收管理机关发布的通知明确规定，履约保函不属于应纳印花税凭证。但是，由于存在不同的司法实践，建议相关从业人士在具体业务中谨慎判断，必要时可以向税收管理机关进行咨询或寻求法律意见。