工程保函费用计入在建工程
一、工程保函简介
工程保函是指保证人在工程承包合同项下，以书面形式承担保证委托人在一定期限内履行其合同义务的法律文书。工程保函是工程项目承包方为其在执行工程合同过程中产生的履约能力提供的一种担保形式，由具有相应资质的担保机构出具。
二、工程保函费用计入的依据
财政部《政府采购货物和服务招标投标管理办法》第十七条规定：“投标人应当在投标文件中列明其拟向中标人索取的履约保证金、投标保证金、农民工工资保证金以及其他法律法规规定需要向中标人索取的保证金的数额和方式。”工程保函费用属于农民工工资保证金的范畴，因此，应计入在建工程成本。
《企业会计准则第38号——工程合同》亦规定：“企业应当将合同履约保证金逐月计入工程成本，并在工程完工时结转至营业外支出” 。工程保函费用与合同履约保证金性质相同，故也应按此规定计入在建工程成本。
三、工程保函费用计入在建工程的会计处理
1. 借：在建工程
贷：银行存款
此分录反映了企业支付工程保函费用的情况。
2. 借：管理费用-其他费用
贷：在建工程
每年年末，企业将已计提并支付的工程保函费用按年限平均摊销计入管理费用-其他费用。
四、计入在建工程的工程保函费用的例示
假设某企业承接了一项工程项目，该工程项目合同金额为1000万元，合同期限为2年。根据合同约定，企业需向业主提供合同金额10%的履约保证金，即100万元。
企业为了获得履约保证金，向担保机构申请了一份工程保函。担保机构收取了工程保函费用1万元。
企业将工程保函费用1万元计入了在建工程，并在每年年末将该费用按2年的摊销期限平均摊销至管理费用-其他费用。
五、工程保函费用计入在建工程的注意事项
1. 区分不同性质的保函费用
并非所有工程保函费用都可以计入在建工程。只有用于保证工程项目顺利履行的工程保函费用，即履约保证金性质的保函费用，才能计入在建工程。
2. 符合会计准则的规定
工程保函费用计入在建工程时，应当符合《企业会计准则第38号——工程合同》的规定，即通过分期摊销的方式将其计入管理费用-其他费用。
六、工程保函费用计入在建工程的优点
1. 减轻企业资金压力
工程保函可以帮助企业避免预先支付大额履约保证金，减轻企业资金压力。
2. 增强企业信用
工程保函可以证明企业的履约能力，增强企业在业主和合作伙伴心中的信用。
3. 优化财务报表
将工程保函费用计入在建工程，可以优化企业的财务报表，提高资产负债率和流动比率。
七、结论
工程保函费用具有履约保证金的性质，因此，可以计入在建工程成本。企业在支付工程保函费用时，应当按照会计准则的规定将其分期摊销至管理费用-其他费用。通过工程保函费用计入在建工程，企业可以减轻资金压力、增强信用和优化财务报表，从而为工程项目的顺利实施提供有力支撑。
