工程履约保证金算成本吗？

前言

工程履约保证金是指在工程承包合同中，作为保证承包人履行合同义务而向发包人缴纳的保证金。工程履约保证金是工程承包合同的重要组成部分，其作用在于： 保证承包人履行合同义务，按期保质保量完成工程; 为发包人提供一定的经济保障，弥补承包人违约造成的损失; 维护工程建设市场秩序，促进工程质量和工程进度。

工程履约保证金的收取、使用和返还涉及到承包人、发包人和第三方的利益，因此，对工程履约保证金的性质和会计处理问题有必要进行深入探讨。

工程履约保证金的性质

工程履约保证金的性质主要有以下几种观点： 负债说：认为工程履约保证金是承包人对发包人的负债，在发生违约时，承包人需要用保证金来进行赔偿。 预收款项说：认为工程履约保证金是发包人预先支付给承包人的款项，用于保证合同的履行，不在承包人的财务报表中确认。 限制性资产说：认为工程履约保证金是一种限制性资产，承包人可以在履约期内使用保证金，但不得用作其他用途。

一般来说，工程履约保证金在合同履行期间属于负债，在合同履行完毕、保证金返还后，转为预收款项。

工程履约保证金的会计处理

按照《企业会计准则第22号——工程承包合同》，工程履约保证金在合同履行期间，承包人应将其确认为其他应付款；在合同履行完毕、保证金返还后，承包人应将其冲销其他应付款，确认收入。

对于发包人来说，工程履约保证金收取后，应将其确认收入，并将收取的保证金存入专门的银行账户，用于工程质量保证。在合同履行完毕、保证金返还后，发包人应将其冲销收入，并从专门的银行账户中划出返还给承包人。

工程履约保证金算成本吗？

工程履约保证金的收取和返还涉及到承包人的成本，但其是否计入工程成本一直存在争议。主要有两种观点： 算成本说：认为工程履约保证金的收取会增加承包人的资金成本，因此，应将工程履约保证金计入工程成本。 不算成本说：认为工程履约保证金是承包人履约的保证，不属于工程建设的直接成本，因此，不应计入工程成本。

目前，大多数观点认为，工程履约保证金不应该计入工程成本。这是因为，工程履约保证金只是作为承包人履行合同义务的担保，不属于工程建设的直接成本，而且，工程履约保证金的收取和返还都不会对工程成本产生实质性影响。

结语

工程履约保证金是工程承包合同的重要组成部分，其性质和会计处理涉及到承包人、发包人和第三方的利益。根据《企业会计准则第22号——工程承包合同》，工程履约保证金在合同履行期间属于承包人的负债，在合同履行完毕、保证金返还后，转为预收款项。工程履约保证金不属于工程建设的直接成本，因此，不应该计入工程成本。