存银行履约保函如何做账

1. 定义

存银行履约保函是指银行应客户的要求，为受保证人的合同履约出具的一种保证性文件。当受保证人未能履行合同义务时，银行将根据履约保函的约定向受益人支付相应的金额。

2. 会计处理

2.1 保函开立

借：履约保函（资产） 贷：银行存款（资产）

2.2 保函费用摊销

借：管理费用（费用） 贷：累计摊销履约保函（负债）

2.3 保函到期解除

借：银行存款（资产） 贷：履约保函（资产）

2.4 保函被兑付

借：其他应收款 - 银行（资产） 贷：履约保函（资产）

3. 具体分录

3.1 保函开立

例：客户申请开立一张金额为 100 万元的履约保函，有效期为 1 年，保函费率为 1%。

借：履约保函 100 万元 贷：银行存款 100 万元

3.2 保函费用摊销

假定保函期限为 12 个月，则每月摊销费用为 100 万元 * 1% / 12 = 833.33 元。

借：管理费用 833.33 元 贷：累计摊销履约保函 833.33 元

3.3 保函到期解除

例：保函到期时，未被兑付。

借：银行存款 100 万元 贷：履约保函 100 万元

3.4 保函被兑付

例：保函被兑付 50 万元。

借：其他应收款 - 银行 50 万元 贷：履约保函 50 万元

4. 会计凭证

4.1 保函开立

4.2 保函费用摊销

4.3 保函到期解除

4.4 保函被兑付

5. 会计科目

5.1 资产科目

履约保函 其他应收款 - 银行

5.2 负债科目

累计摊销履约保函

5.3 费用科目

管理费用

6. 常见问题

6.1 保函费用如何界定？

保函费用是指银行开立履约保函收取的费用，一般包括保函费、手续费等。

6.2 保函费用是否可以资本化？

根据会计准则，保函费用不得资本化，应计入当期费用。

6.3 保函到期后未被解除，如何处理？

保函到期后未被解除，应继续计提保函费用。直到保函被解除或兑付，方可解除相关会计科目。