施工企业履约保证金的核算概述

履约保证金是施工企业在承揽工程项目时，按照合同约定向业主提供的担保，以确保其履约完毕。其核算涉及到项目合同的执行、增减变更、工程结算、质保期管理等环节，对施工企业的财务及经营管理至关重要。

履约保证金的经济性质

根据会计准则，履约保证金属于流动负债，其经济本质是：

* 业主预先支付的工程预付款 * 施工企业向业主提供的履约担保 * 在工程结算前，未实际发生的负债

履约保证金的核算依据

履约保证金的核算主要依据包括：

* 《建设工程合同（示范文本）》 * 《会计准则第15号——合同》 * 《企业会计制度——建筑业》 * 项目合同及补充协议

履约保证金的核算流程

合同签订时

：按合同约定比例计提履约保证金，借记"合同履约保证金"，贷记"其他应付款"。

工程施工期间

：因增减变更等原因导致履约保证金增加、减少时，相应调整"合同履约保证金"和"其他应付款"。

工程竣工结算时

：将履约保证金冲减工程款项，如有剩余则退还业主，借记"其他应付款"，贷记"合同履约保证金"。

质保期内：质保期内履约保证金不予归还，待质保期满后归还给施工企业，借记"合同履约保证金"，贷记"其他应付款"。

履约保证金核算中的常见问题

履约保证金的提取比例

：一般根据合同类型、工程规模、施工企业资质等因素确定，通常为合同金额的5%-10%。

履约保证金的退还时点

：质保期届满，业主验收合格后退还履约保证金。由于实际工程竣工、结算、验收存在延期情况，业主可与施工企业协商分期或一次性退还。

履约保证金的罚息计提

：业主因施工企业违约导致履约保证金被扣留，应按规定向业主支付罚息。罚息计入"营业外支出"。

履约保证金与合同履约保证金的区别：部分项目中，业主可能会要求施工企业提供"合同履约保证金"，其性质并非履约保证金，而是工程预付款，需按预收款项核算。

履约保证金核算的风险控制

做好履约保证金的核算，对于施工企业的风险控制至关重要：

* 定期核对履约保证金的数额，确保与合同约定一致 * 谨慎处理增减变更，避免非合理的增减导致履约保证金损失 * 密切关注工程结算，及时收回履约保证金 * 加强与业主、监理单位的沟通协作，及时了解履约保证金退还进度 * 做好履约保证金的绩效考核，避免履约保证金被无故扣留

结语：履约保证金核算是施工企业财务管理的重要环节，正确理解其经济性质和核算依据，掌握规范的核算流程，做好风险控制，有利于保障施工企业的资金安全和履约能力，提升其经营绩效。