在工程施工领域，工程履约保证金是施工企业投标、合同履约过程中常见的一项重要保证措施。保证金作为一种经济担保，可以有效保证施工企业按照合同约定履行工程施工义务，保证工程质量和工期。在实际的会计核算过程中，如何正确地进行工程履约保证金分录，是许多会计人员需要掌握的一项技能。下面将详细介绍工程履约保证金分录的做账方法及注意事项。

p标签（p tag）是HTML中用于定义段落的一种标签。它通常用于对文档中的段落进行格式化和布局。当我们在HTML文档中需要插入一段文字时，就可以使用p标签来对这段文字进行标记和格式化。

在HTML中，p标签是块级元素，这意味着它通常会占据整个页面宽度，并且与其他内容分开显示。p标签有开标签<p>和闭标签</p>，使用时需要将文字内容放置在开标签和闭标签之间。

例如，如果我们想要在HTML文档中插入一段文字"工程履约保证金是施工企业投标过程中常见的一项保证措施"，就可以使用p标签来标记这段文字，代码如下：

<p>工程履约保证金是施工企业投标过程中常见的一项保证措施</p>

在这个例子中，浏览器会将这段文字显示为一个单独的段落。我们还可以为p标签添加样式属性，以修改段落的格式和外观。例如，我们可以为p标签添加居中对齐的样式，代码如下：

<p style="text-align: center;">工程履约保证金是施工企业投标过程中常见的一项保证措施</p>

工程履约保证金分录做账方法

工程履约保证金在会计核算中属于保证金类会计科目。在实际的会计核算过程中，工程履约保证金分录的处理方法会根据施工企业的具体情况而有所不同。下面将介绍几种常见的工程履约保证金分录处理方法。

1.支付工程履约保证金时

当施工企业中标后，需要按照合同约定向业主或上级单位支付工程履约保证金时，会计分录为：

借：其他货币资金——保证金（科目级次为4）

贷：银行存款

其他货币资金科目核算企业在银行结算账户以外的货币资金，包括在邮政储蓄机构存款、存放在保险箱中的现金、外币存款、外币现钞等。保证金明细科目的使用，可以反映企业因履行经济合同或接受经济合同的履约保证而支付的保证金。

2.收到工程履约保证金退回款时

当施工企业完成合同约定的工程施工任务，并按照规定向业主或上级单位申请退回工程履约保证金时，会计分录为：

借：银行存款

贷：其他货币资金——保证金

需要注意的是，如果在收到保证金退回款时，需要扣除银行手续费或其他相关费用，那么会计分录为：

借：银行存款

贷：其他货币资金——保证金

贷：财务费用

财务费用是指企业在生产经营过程中为筹集资金而发生的各种费用，包括银行手续费、利息支出等。

3.因未按合同履约而被没收保证金时

如果施工企业未能按照合同约定履行工程施工义务，导致工程履约保证金被业主或上级单位没收，会计分录为：

借：其他应收款——保证金没收款（科目级次为3）

贷：其他货币资金——保证金

其他应收款科目核算企业除应收票据、应收账款、其他应收款、长期应收款、预付账款以外的其他应收款。保证金没收款明细科目的使用，可以反映企业因未能履行经济合同或接受经济合同的履约保证而被没收的保证金。

工程履约保证金分录的注意事项

在进行工程履约保证金分录时，除了掌握上述做账方法外，还需要注意以下几点：

1.保证金金额的确定

工程履约保证金的金额一般由招标方在招标文件中明确规定，也可以由双方协商确定。在实际施工过程中，履约保证金的金额会根据合同金额、工程进度、施工风险等因素进行调整。施工企业需要及时关注合同条款的变动情况，并据此调整会计分录。

2.保证金的会计处理

在支付工程履约保证金时，应将其计入"其他货币资金"科目下的"保证金"明细科目。在收到工程履约保证金退回款时，应将其计入"银行存款"科目，并结转原先支付的"保证金"明细科目。

如果施工企业未能履约而被没收保证金，应将其计入"其他应收款"科目下的"保证金没收款"明细科目。需要注意的是，在实际会计处理时，还需要结合企业的具体情况和会计政策进行处理。

3.保证金的财务报表披露

施工企业应在财务报表附注中披露履约保证金的相关信息，包括保证金的性质、金额、期限以及与保证金相关的会计政策等。通过财务报表的披露，可以提高财务报表的透明度，帮助用户更好地理解企业的财务状况和经营成果。

4.保证金税务处理

根据税务机关的相关规定，履约保证金不属于增值税应税收入，不开具增值税专用发票，不计算缴纳增值税。在企业所得税方面，履约保证金不计入企业的收入总额，不计征所得税。但是，如果保证金被没收或部分没收，没收部分应作为损失处理，不允许在企业所得税前扣除。

结束语

工程履约保证金是施工企业投标和合同履约过程中常见的一项重要措施。正确地进行工程履约保证金分录，可以帮助企业准确地反映财务状况，维护企业的合法权益。在实际的会计核算过程中，会计人员需要根据企业的具体情况灵活运用上述做账方法，并注意相关税务处理，从而确保工程履约保证金分录的准确性和合规性。