纳税担保与税收保全之区别

在税收征管实践中，税务机关为确保税收收入的及时足额入库，会采取多种措施，其中纳税担保和税收保全就是两种常用的措施。虽然二者都与税收的保障相关，但其性质、适用范围、程序、法律效力等方面存在显著差异，本文将从以下几个方面进行阐述。

一、定义与目的

1. 纳税担保

纳税担保是指纳税人因自身原因不能及时足额缴纳税款，经税务机关批准，以担保的方式保证税款缴纳的一种税收管理措施。纳税担保的目的是为了防止纳税人逃避纳税义务，确保税收收入的及时足额入库。

2. 税收保全

税收保全是指税务机关为防止纳税人转移、隐匿、变卖其财产而采取的一种强制措施，其目的是为了保障税收债权的实现。税收保全可以是税务机关采取的先于税收强制执行措施，也可以是税收强制执行措施的一种方式。

二、适用范围

1. 纳税担保

纳税担保的适用范围比较广，主要包括以下几种情况：

纳税人财务状况恶化，存在纳税风险。例如，纳税人经营亏损、负债率较高、流动资金不足等。 纳税人有逃税、抗税的嫌疑。例如，纳税人突然变更住所、转移财产、销毁账簿等。 纳税人即将被撤销、解散或破产。例如，纳税人由于经营不善或其他原因即将被撤销、解散或破产，可能导致税款无法追缴。 税务机关认为有必要采取纳税担保措施的其他情况。例如，纳税人从事高风险行业，或纳税人与税务机关存在争议等。

2. 税收保全

税收保全的适用范围比较严格，只有在符合以下条件的情况下才能适用：

纳税人有逃避纳税义务的迹象。例如，纳税人正在转移、隐匿、变卖其财产，或者存在其他逃避纳税义务的行为。 税务机关认定有必要采取税收保全措施。税务机关必须根据具体情况，并结合相关证据，认定采取税收保全措施是必要的。 税收保全措施必须与税收债权的实现相适应。税收保全措施的范围必须与税收债权相匹配，不能过度或不必要地限制纳税人的财产权利。

三、程序

1. 纳税担保

纳税担保的程序比较简单，主要包括以下步骤：

纳税人申请。纳税人需要向税务机关提出纳税担保申请，并提供相关材料。 税务机关审查。税务机关对纳税人的申请进行审查，并根据情况决定是否批准纳税担保。 签订担保协议。税务机关与纳税人签订纳税担保协议，明确担保责任、担保方式、担保期限等内容。 履行担保义务。纳税人按照担保协议履行担保义务，并按期缴纳税款。如果纳税人不能按期缴纳税款，担保人需要承担相应的赔偿责任。

2. 税收保全

税收保全的程序较为复杂，主要包括以下步骤：

税务机关发出税收保全通知书。税务机关根据认定的事实和证据，向纳税人发出税收保全通知书，告知纳税人被采取税收保全措施的理由、范围和期限。 执行税收保全措施。税务机关根据税收保全通知书的内容，对纳税人的财产采取保全措施，例如查封、扣押、冻结等。 纳税人申辩。纳税人可以对税务机关的税收保全措施进行申辩，并提供相关证据。 税务机关裁决。税务机关对纳税人的申辩进行审查，并做出裁决。

四、法律效力

1. 纳税担保

纳税担保的法律效力主要体现在以下方面：

纳税担保协议具有法律效力。纳税担保协议是税务机关与纳税人之间的一种书面协议，具有法律效力，双方必须严格遵守协议的约定。 担保人要承担相应的责任。如果纳税人无法按期缴纳税款，担保人需要承担相应的赔偿责任。 纳税担保可以减轻纳税人的负担。纳税担保是一种税务管理措施，可以减轻纳税人的负担，避免纳税人因资金周转困难而面临罚款或其他处罚。

2. 税收保全

税收保全的法律效力主要体现在以下方面：

税收保全措施具有强制力。税务机关采取的税收保全措施具有强制力，纳税人必须服从，不得抵抗。 税收保全措施可以限制纳税人的财产权利。税务机关采取的税收保全措施，会对纳税人的财产权利造成一定的限制，例如查封、扣押、冻结等。 税收保全措施可以作为税收强制执行的依据。如果纳税人仍然拒绝缴纳税款，税务机关可以根据税收保全措施，对纳税人的财产进行强制执行。

五、区别

纳税担保和税收保全虽然都是税收征管措施，但两者存在以下区别：

项目 纳税担保 税收保全 性质 一种税收管理措施 一种强制措施 目的 保证税款及时足额入库 保障税收债权的实现 适用范围 比较广泛，包括纳税人财务状况恶化、有逃税嫌疑等情况 比较严格，只有纳税人有逃避纳税义务的迹象的情况下才能适用 程序 比较简单，包括纳税人申请、税务机关审查、签订担保协议等步骤 较为复杂，包括税务机关发出税收保全通知书、执行税收保全措施、纳税人申辩等步骤 法律效力 纳税担保协议具有法律效力，担保人要承担相应的责任 税收保全措施具有强制力，可以限制纳税人的财产权利，可以作为税收强制执行的依据

六、总结

纳税担保和税收保全是税务机关在税收征管过程中常用的两种措施，二者目标一致，都是为了确保税收收入的及时足额入库，但两者性质、适用范围、程序、法律效力等方面存在显著差异。税务机关在实际工作中应认真区分纳税担保和税收保全，并根据具体情况选择合适的措施。