税收保全措施仅限于
税收保全措施是指税务机关为防止纳税人逃避纳税义务，在依法进行税务检查或者税务稽查时，对纳税人采取的限制其财产处分的措施。它是一种临时性的、强制性的措施，旨在确保税款能够及时足额缴纳。在我国税收保全措施的适用范围受到法律严格限制，以下将从具体范围、适用前提和程序等方面进行探讨。
一、税收保全措施的适用范围
根据《中华人民共和国税收征收管理法》第二十七条和《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第七十六条的规定，税收保全措施仅限于以下几种情况：
1. 纳税人有逃避纳税义务行为的
当税务机关有充分的证据证明纳税人存在逃避纳税义务的行为时，可以采取税收保全措施。例如，纳税人将财产转移、隐匿、销毁，或者将财产以明显低于市场价值的价格出售等行为，都属于逃避纳税义务的行为，税务机关有权对其采取保全措施。
2. 纳税人有转移、隐匿、销毁证据行为的
当税务机关正在进行税务检查或者税务稽查，而纳税人有转移、隐匿、销毁证据的行为时，税务机关可以采取税收保全措施，以防止证据灭失，保证税务检查或者税务稽查的顺利进行。
3. 纳税人有拒不缴纳税款的
当纳税人依法应缴纳税款，却拒不缴纳或者拒不按期缴纳，并且未提供有效的担保措施时，税务机关可以采取税收保全措施，以确保税款能够及时足额缴纳。
4. 其他应予以保全的情形
除了上述三种情形外，《中华人民共和国税收征收管理法》还规定，在其他应予以保全的情形下，税务机关也可以采取税收保全措施。具体而言，在税务机关认为纳税人存在可能导致税款无法缴纳的其他情形的条件下，可以采取保全措施，例如，纳税人处于破产清算、解散等状态，或者纳税人的财产有被查封、扣押的风险等。
二、税收保全措施的适用前提
并非所有纳税人存在上述情形时，税务机关都可以对其采取税收保全措施。税收保全措施的适用需要满足以下前提：
1. 税务机关已经依法进行税务检查或者税务稽查
税收保全措施是税务检查或税务稽查的辅助措施，只有在税务机关已经依法进行税务检查或者税务稽查的情况下，才能采取保全措施。在此之前，税务机关无权对纳税人采取限制财产处分的措施。
2. 有充分的证据证明纳税人存在上述情形
税收保全措施是一项强制措施，会对纳税人的财产权利造成限制，因此，税务机关必须有充分的证据证明纳税人存在上述情形，才能采取保全措施。证据必须真实、合法、有效，并能够经得起检验。
3. 采取保全措施是必要的
税务机关在采取保全措施之前，必须充分考虑保全措施的必要性。如果采取保全措施会导致纳税人财产遭受过大的损失，或者对纳税人经营活动造成严重影响，而采取其他措施可以达到同样效果，则不应采取保全措施。
三、税收保全措施的程序
税收保全措施的适用需要严格按照法定程序进行，具体程序如下：
1. 税务机关应向纳税人出示相关证明文件
税务机关在采取保全措施之前，应向纳税人出示相关证明文件，例如，税务检查通知书、税务稽查通知书、税务文书等，以告知纳税人采取保全措施的法律依据。
2. 税务机关应告知纳税人有权申请复议或诉讼
税务机关采取保全措施后，应告知纳税人有权申请复议或诉讼。纳税人对税务机关采取的保全措施不服的，可以依法申请复议或提起诉讼。
3. 税务机关应依法记录保全措施的实施情况
税务机关应依法记录保全措施的实施情况，包括采取保全措施的依据、时间、地点、内容以及纳税人的反应等，并妥善保管记录文件。
四、税收保全措施的限制
税收保全措施是一项强制性的措施，对纳税人的财产权利会造成一定的限制，但同时，该措施也必须遵守法律的规定，体现法律的正当性，并不能无限扩大其适用范围和程序。税收保全措施的限制主要体现在以下几个方面：
1. 范围限制
税收保全措施的范围仅限于与纳税义务直接相关的财产，而不能涉及与纳税义务无关的财产。例如，税务机关不能对个人住房、家庭用车等与纳税义务无关的财产采取保全措施。
2. 程度限制
税务机关采取的保全措施必须适当，不能超过必要限度。例如，如果纳税人欠税金额较小，税务机关可以采取冻结纳税人部分账户资金的方式进行保全，而不能采取冻结纳税人全部账户资金的方式。
3. 时效限制
税收保全措施通常情况下是临时性的措施，必须在法定的期限内解除。根据相关法律规定，保全期限一般不超过三个月，特殊情况下，经批准可以延长，但最长不超过六个月。即使超过期限，税务机关也应该解除保全措施，并对纳税人可能遭受的损失进行赔偿。
五、税收保全措施的解除
税收保全措施的解除，是指税务机关解除对纳税人财产的限制措施。税收保全措施的解除有以下几种情况：
1. 税务机关解除保全措施
当税务机关认为采取保全措施已经达到了保全目的，或者已经不存在采取保全措施的必要时，可以主动解除保全措施。例如，纳税人已经缴纳了欠缴的税款，或者纳税人已经提供了有效的担保措施等。
2. 纳税人申请解除保全措施
纳税人认为税务机关采取的保全措施不合法，或者已经不存在采取保全措施的必要时，可以向税务机关申请解除保全措施。税务机关应当及时对纳税人的申请进行审查，并作出处理决定。
3. 法院裁决解除保全措施
如果纳税人对税务机关采取的保全措施不服，可以向法院提起诉讼。法院经审理后，认为纳税人申请解除保全措施有理，可以裁决解除保全措施。
六、结语
税收保全措施是税收征管的重要手段，其目的是维护税收秩序，确保税款及时足额缴纳。但同时，税收保全措施是一项强制性的措施，必须严格遵守法律规定，防止滥用，维护纳税人的合法权益。税务机关在采取保全措施时，应充分注意适用范围，严格遵守程序，并及时解除保全措施，以维护税收征管的公平公正。
