税收保全是什么意思？

在现代经济社会中，税收是国家财政收入的主要来源，也是国家实现其职能的重要保障。为了确保国家税收收入的及时、足额征收，税务机关依法享有一定的税收强制执行权。税收保全作为税收强制执行措施的一种，在维护国家税收利益、保障税收秩序方面发挥着重要作用。

一、 税收保全的概念和特征

税收保全是指税务机关在税收征收过程中，为了防止纳税人逃避纳税义务，依法采取强制措施，暂时控制纳税人及其利害关系人的财产，以保证税款将来能够得到有效追缴的一种行政强制措施。

税收保全具有以下几个特征:

1. **行政强制性:** 税收保全是税务机关依法采取的强制措施，无需纳税人同意即可执行。

2. **暂时性:** 税收保全只是暂时控制纳税人的财产，待税款征收完毕或无需保全时，应及时解除。

3. **目的性:** 税收保全的目的是保证税款的及时、足额征收，防止国家税收收入的流失。

4. **法律规范性:** 税收保全的实施必须严格依据税收法律法规的规定，并遵循法定程序。

二、 税收保全的适用条件和范围

根据我国《税收征收管理法》及其实施细则的规定，税收保全适用的条件主要包括:

1. **纳税人有逃避纳税义务的行为:** 如隐匿、转移财产，伪造、变造、销毁账簿、凭证等。

2. **纳税人未缴纳税款，且有明显转移、隐匿其应纳税收入，妨碍税收执行的迹象:** 如经营异常、关闭营业场所、转移资金等。

税收保全的范围包括纳税人的下列财产:

1. **货币、存款:** 包括人民币、外币、银行存款等。

2. **有价证券:** 包括股票、债券、基金等。

3. **动产、不动产:** 包括机器设备、车辆、房产等。

4. **其他财产权利:** 包括知识产权、股权等。

需要注意的是，税务机关采取税收保全措施时，应注意合理、适度原则，不得超出应纳税额的部分。

三、 税收保全的程序

税务机关实施税收保全措施，应当严格按照法定程序进行:

1. **作出税收保全决定:** 税务机关在决定采取税收保全措施前，应当进行调查核实，并制作《税收保全决定书》，载明保全的理由、依据、内容、期限以及纳税人的权利救济途径等。

2. **送达税收保全决定书:** 税务机关应当将《税收保全决定书》送达纳税人，并告知其享有的陈述、申辩权和申请行政复议、提起行政诉讼的权利。

3. **实施税收保全措施:** 税务机关可以自行实施税收保全措施，也可以委托其他有关部门协助执行。在实施税收保全措施时，应当制作《税收保全清单》，并由执法人员和纳税人或其代理人签名或者盖章。纳税人拒绝签字或者盖章的，由执法人员作详细记录。税务机关应当妥善保管保全的财产，并对其负有保管义务。

4. **解除税收保全措施:** 税务机关应当在税款缴清或者保全期限届满后，及时解除税收保全措施，并退还保全的财产。纳税人在税收保全期间缴纳税款的，税务机关应当在收到税款之日起3日内解除税收保全措施。

四、 税收保全的救济途径

纳税人认为税务机关采取的税收保全措施不当，侵犯其合法权益的，可以通过以下途径寻求救济:

1. **申请行政复议:** 纳税人可以向作出税收保全决定的税务机关的上一级税务机关申请行政复议。

2. **提起行政诉讼:** 纳税人也可以直接向人民法院提起行政诉讼。

3. **申请国家赔偿:** 如果纳税人因税务机关违法采取税收保全措施遭受损失的，可以依法申请国家赔偿。

五、 结语

税收保全是税务机关保障国家税收利益的一项重要手段，但其适用必须严格遵循合法性、必要性、合理性原则。税务机关应当在依法治税的框架下，规范税收保全程序，加强税收保全的监督管理，切实维护纳税人的合法权益，促进税收关系的和谐稳定。