## 税款保全措施有哪些

在税收征管实践中，为防止纳税人逃避税款，税务机关依法赋予了采取税收保全措施的权利，以保障税款的及时、足额缴纳。税款保全措施是指税务机关在税收征管过程中，对依法可能灭失或者难以执行的纳税人的财产，采取强制性的行政措施，暂时控制其财产，以保障税款得以足额缴纳的法律制度。本文将对税款保全措施的类型、适用条件、适用程序以及注意事项进行详细阐述。

## 一、 税款保全措施的类型

根据我国《税收征收管理法》及其实施细则的规定，税款保全措施主要包括以下几种:

1. **书面通知银行冻结存款:** 税务机关可以书面通知纳税人开户银行冻结纳税人的存款。冻结存款的期限不得超过税务机关依照法律、行政法规的规定进行税务检查、税务稽查以及采取税收强制执行措施的期限。

2. **查封、扣押财产:** 税务机关可以对纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产采取查封、扣押措施。查封、扣押的范围，以足以清偿税款，但不宜过度为限。

3. **其他行政强制措施:** 除了上述两种措施外，税务机关还可以根据实际情况采取其他行政强制措施，如责令提供纳税担保、阻止出境等。

## 二、 税款保全措施的适用条件

税款保全措施是税务机关的一项重要权力，但并非在任何情况下都可以适用。根据法律规定，税务机关采取税款保全措施必须同时满足以下条件:

1. **主体合法:** 采取税款保全措施的主体必须是经法定程序授权的税务机关。

2. **事实清楚、证据确实:** 税务机关必须掌握纳税人有逃避纳税义务行为的初步证据，且该证据必须真实、合法、足以证明纳税人存在逃避纳税义务的行为。

3. **符合法定情形:** 纳税人必须存在下列情形之一:

- 纳税人有明显转移经营场所、隐匿、擅自销毁账簿、凭证等逃避纳税义务行为的；

- 纳税人有明显转移、变卖其应纳税的商品、货物以及其他财产，或者有其他逃避纳税义务行为的；

- 纳税人转移、隐匿财产，妨碍税务机关追缴欠缴税款的；

4. **采取税款保全措施可防止税款流失:** 采取税款保全措施是防止税款流失的必要手段，如果采取其他措施可以达到阻止纳税人逃避纳税义务的目的，则不应采取税款保全措施。

## 三、 税款保全措施的适用程序

为了规范税务机关行使税款保全措施的权力，防止权力滥用，法律对税款保全措施的适用程序作出了严格的规定，具体程序如下:

1. **提出申请:** 税务机关在符合法定条件的情况下，可以向纳税人所在地或者纳税人财产所在地的税务机关负责人提出采取税款保全措施的申请。

2. **作出批准决定:** 税务机关负责人接到申请后，应当立即进行审查，对符合法定条件的，应当在24小时内作出批准决定；对不符合法定条件的，应当说明理由，不予批准。采取查封、扣押措施的，应当由税务机关负责人批准。

3. **送达执行通知书:** 税务机关作出批准决定后，应当制作《税收保全措施执行通知书》，并于执行前送达纳税人。纳税人拒绝签收的，税务机关可以采取留置送达的方式。

4. **实施税款保全措施:** 税务机关在采取税款保全措施时，应当由两名以上税务人员执行，并应当通知纳税人到场。纳税人不 到场的，不影响税款保全措施的执行。税务机关采取税款保全措施时，应当制作现场笔录，并由当事人签名或者盖章。当事人拒绝签名或者盖章的，由税务人员在现场笔录中注明。

5. **解除税款保全措施:** 纳税人在税款保全措施期限内，按照税务机关的要求履行了纳税义务的，税务机关应当自收到税款或者纳税担保之日起三日内解除税款保全措施，并退还已扣押、查封的财产。

## 四、 税款保全措施的注意事项

在适用税款保全措施的过程中，税务机关应当注意以下事项:

1. **严格依法行政:** 税务机关在适用税款保全措施时，必须严格遵守法律、行政法规的规定，不得超越法律授权，更不得滥用职权，侵害纳税人的合法权益。

2. **坚持比例原则:** 税务机关采取税款保全措施时，应当遵循比例原则，即采取的措施应当与其目的相适宜，不得明显超过必要的限度。例如，查封、扣押的财产价值应当与应纳税款相当，不得过度查封、扣押。

3. **保障纳税人合法权益:** 税务机关在适用税款保全措施时，应当保障纳税人的合法权益，例如告知纳税人享有的权利和救济途径等。

4. **注重沟通解释:** 税务机关在采取税款保全措施时，应当加强与纳税人的沟通解释工作，说明采取税款保全措施的理由和依据，争取纳税人的理解和配合。

## 五、 结语

税款保全措施是税务机关维护国家税收安全的必要手段，对于保障税款的及时、足额入库起着重要的作用。在今后的税收征管工作中，税务机关应当重视税款保全措施的运用，严格依法行政，切实保障纳税人的合法权益，为构建和谐征纳关系做出积极贡献。