行政强制及税收保全

引言

行政强制和税收保全是税务征管中的重要手段，对于保障税款及时、足额入库，维护国家财政收入，具有至关重要的作用。本文将深入探讨行政强制和税收保全的适用范围、程序、措施和法律责任等方面，为从事税收征管工作的相关人员提供理论和实践上的指导。

一、行政强制

1. 适用范围

《税收征收管理法》第53条规定，行政强制适用于纳税人、扣缴义务人不履行纳税义务，且经税务机关催缴仍拒不缴纳税款的情形。具体情形包括：

逾期申报 纳税人逾期申报纳税的，且拒不按期申报或更正申报。 逾期缴纳税款 纳税人逾期缴纳税款的，且拒不按期缴纳。 欠缴税款 纳税人欠缴税款的，且拒不按期缴纳。 匿报、少报应缴税款 纳税人匿报或少报应缴税款的，且拒不按期补报或补缴。

2. 实施程序

税务机关在实施行政强制前，应当向纳税人、扣缴义务人送达催报催缴通知书，并告知其不履行纳税义务的法律后果。逾期仍拒不履行纳税义务的，税务机关可以依法实施行政强制措施。

行政强制措施包括：

冻结存款、汇款 纳税人、扣缴义务人逾期不缴纳税款的，税务机关可以冻结其在银行或者其他金融机构的存款、汇款。 扣留、查封财产 纳税人、扣缴义务人逾期不缴纳税款的，税务机关可以扣留、查封其动产或者不动产。 强制执行 纳税人、扣缴义务人逾期不缴纳税款的，且拒不履行纳税义务的，税务机关可以向人民法院申请强制执行。

3. 法律责任

对拒绝履行纳税义务，且情节严重的纳税人、扣缴义务人，税务机关可以将案件移送司法机关追究其刑事责任。情节较轻的，由税务机关责令其限期缴纳税款，并处以罚款。

二、税收保全

1. 适用范围

《税收保全办法》规定，税收保全适用于纳税人、扣缴义务人有下列情形之一，且不履行纳税义务，经税务机关催缴仍拒不缴纳税款的情形：

纳税人、扣缴义务人濒临破产 纳税人、扣缴义务人法定代表人、主要负责人因涉嫌犯罪被依法逮捕或者刑事拘留 纳税人、扣缴义务人为被追究刑事责任的企业 纳税人、扣缴义务人被列为被执行人，且法院已经对其实施财产保全 税务机关认定有必要进行税收保全的其他情形

2. 实施措施

税务机关在实施税收保全前，应当告知纳税人、扣缴义务人税收保全的理由、范围和期限，并责令其限期履行纳税义务。逾期仍拒不履行纳税义务的，税务机关可以采取以下税收保全措施：

禁止纳税人、扣缴义务人转移、处分财物 通知纳税人、扣缴义务人往来单位暂停对其付款并向税务机关划转资金 扣留、查封纳税人、扣缴义务人的动产或者不动产 责令纳税人、扣缴义务人提存涉税财产 委派税务人员担任纳税人、扣缴义务人的出纳

3. 解除保全

下列情形之一发生的，税务机关应当解除税收保全措施：

纳税人、扣缴义务人已全部缴清税款 纳税人、扣缴义务人已提供担保 税收保全的期限届满 税务机关认为不再有必要进行税收保全

三、行政强制与税收保全的适用条件

1. 行政强制

实施行政强制必须同时具备以下条件：

纳税人、扣缴义务人不履行纳税义务 经税务机关催缴仍拒不缴纳税款

2. 税收保全

实施税收保全必须同时具备以下条件：

纳税人、扣缴义务人有《税收保全办法》规定的情形之一 不履行纳税义务，经税务机关催缴仍拒不缴纳税款

四、行政强制与税收保全的区别

行政强制和税收保全都是税收征管的非常措施，但在适用范围、实施程序、措施和目的等方面存在差异：

行政强制与税收保全的区别 项目 行政强制 税收保全 适用范围 纳税人、扣缴义务人不履行纳税义务 纳税人、扣缴义务人有濒临破产等特定情形且不履行纳税义务 实施程序 催报催缴-冻结存款/扣留查封财产-强制执行 告知-催缴-采取保全措施 措施 冻结存款、扣留查封财产、强制执行 禁止转移处分财物、通知往来单位暂停付款、扣留查封财产、责令提存涉税财产、派驻出纳 目的 保障税款及时、足额入库 防止纳税人、扣缴义务人转移、处分财物，逃避履行纳税义务

五、结论

行政强制和税收保全是税收征管的重要手段，对于保障国家财政收入、维护税收秩序具有至关重要的作用。税务机关应当严格按照法律规定，规范实施行政强制和税收保全措施，保障纳税人的合法权益，同时有效发挥税收保全保障税款的作用，维护国家税收安全。