工程履约保证金缴纳税吗？

在工程建设活动中，工程履约保证金是承包商履约能力和诚信度的重要保障。那么，工程履约保证金缴纳需要缴纳税款吗？本文将对此问题进行详细分析，解答业内人士对此的疑惑。

工程履约保证金缴纳的性质

工程履约保证金属于合同履行的担保措施，是承包商在签订工程合同后向发包方交付的一笔款项。其作用在于保障发包方在承包商未能履行合同义务时，可以优先从保证金中得到赔偿。因此，工程履约保证金从本质上讲属于一种担保金，不属于应税收入。

税法规定

根据《增值税暂行条例》及其实施细则的规定，增值税征收范围为销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及交通运输、邮电通信、金融保险等服务。而工程履约保证金的缴纳不属于以上应税范围，因此不在增值税的征收范围之内。

根据《企业所得税法》及其实施条例的规定，企业所得税应税收入包括企业从事生产经营取得的收入。而工程履约保证金不属于企业生产经营过程中取得的收入，属于一种债权性质的资金。因此，工程履约保证金不属于企业所得税的应税收入。

税务机关的解释

国家税务总局发布的《关于工程履约保证金和工程质量保修金纳税问题的通知》（国税发[2007]15号）中明确指出：工程履约保证金和工程质量保修金免征增值税。

工程履约保证金退还时是否缴纳税款

在工程合同履行完毕后，承包商可以按照合同约定退还全部或部分工程履约保证金。对于退还部分，根据《财政部关于印发<财政部税务总局关于土地出让金等收入征收增值税政策的通知>的通知》（财税[2009]100号）的规定，退还给承包商的工程履约保证金原则上免征增值税。

但是，如果承包商在退还履约保证金前将该保证金用于偿还工程欠款，则该部分资金视为收入，需按规定缴纳增值税。同时，承包商提取工程履约保证金的利息收入也属于应税收入，需按照规定缴纳增值税和企业所得税。

结论

综上所述，工程履约保证金的缴纳不属于增值税和企业所得税的应税范围，因此无需缴纳税款。退还时，原则上免征增值税。但是，如果履约保证金用于清偿工程欠款或承包商提取利息收入，则需按照规定缴纳税款。