收到履约保函是否要做账

引言

履约保函是指由银行或保险公司向受益人开立的保证，保证委托人在履行合同义务时，如果出现违约行为，由出具保函的机构承担赔偿责任。收到履约保函是否需要进行会计处理一直是一个值得探讨的问题，本文将深入分析其中的关键因素和相关规定，帮助企业梳理收到履约保函的账务处理思路。

收到的履约保函性质

履约保函的性质直接决定了其在会计处理中的归属。根据《企业会计准则第33号——金融工具》的规定，履约保函属于未确认收入，即不计入企业当期损益，而是作为一项负债反映在资产负债表中。

会计处理的原则

收到履约保函的会计处理应遵循以下原则：

• 权责发生制：在履约保函尚未兑付时，不将其计入收益；在履约保函兑付时，将其确认为营业收入并同时冲减对应的负债。
• 谨慎性原则：在履约保函尚未兑现前，存在兑付的不确定性，因此将其计入负债以反映潜在的风险。
• 重要性原则：金额重大的履约保函需要单独列示披露，以确保财务报表信息充分真实。

具体会计分录

收到履约保函：

借：其他应付款
贷：履约保函收入

履约保函解除：

借：履约保函收入
贷：其他应付款

履约保函兑现：

借：银行存款
贷：履约保函收入

其他注意事项

除了收取履约保函的会计处理外，企业还需关注以下事项：

• 保函期限：履约保函的有效期限通常在合同履约期内，企业需要及时跟进保函的期限并做好兑付准备。
• 保函变更：履约保函可能会因合同变更等原因进行调整，企业需要及时更新会计记录并调整相关的账务处理。
• 履约保证金：有些合同可能要求同时提供履约保证金和履约保函，企业需要将两者区分开来并分别进行会计处理。

案例分析

一家工程公司收到某项目业主开具的履约保函金额为100万元，保函期限为2年。则该公司的会计分录为：

(收到履约保函)
借：其他应付款 1000000
贷：履约保函收入 1000000

(项目竣工，履约保函解除)
借：履约保函收入 1000000
贷：其他应付款 1000000

结语

收到履约保函的会计处理涉及对保函性质、会计原则的理解，以及对实际情况的准确判断。企业需综合考虑多种因素，根据相关会计准则和实际业务情况，进行合理合规的账务处理，以确保财务信息真实、公允。