工程履约保函费可以抵扣吗？

工程履约保函费是指投保人向保险人支付一定金额的保费，由保险人向受益人（通常为发包方）出具工程履约保函，保证投保人（承包方）履行其在工程合同中约定的义务，如工程按期竣工、工程质量合格等。那么，工程履约保函费可以抵扣吗？本文将从以下几个方面进行分析。

一、税法规定的可抵扣费用

根据我国现行税法规定，企业可以抵扣的费用主要包括：

* 与取得收入有关的合理费用 * 纳税人为实际发生的职工薪酬 * 纳税人实际支付的利息费用 * 纳税人实际发生的摊销折旧费用 * 纳税人实际交纳的税费、税款滞纳金、罚款

从上述规定可以看出，工程履约保函费并不属于税法规定的可抵扣费用。

二、工程履约保函的性质

工程履约保函的性质是一种担保，而非费用。其主要作用是为发包方提供履约担保，保证承包方履行其合同义务。因此，工程履约保函费不能视为与取得收入有关的合理费用，也不属于纳税人实际发生的职工薪酬、利息费用、摊销折旧费用、税费等费用。

三、税务机关的认定

国家税务总局曾多次发文明确，工程履约保函费不得在企业所得税前扣除。例如：

* 《国家税务总局关于印发<关于工程款保证金抵扣有关问题的通知>的通知》（国税发〔2014〕75号）中规定，工程款保证金不得在企业所得税前扣除。工程履约保函费与工程款保证金的性质类似，因此也应当不得在企业所得税前扣除。 * 《国家税务总局关于确认增值税若干征收管理事项的公告》（国家税务总局公告2016年第15号）中规定，工程履约保函费不得作为增值税进项税额抵减。这一规定进一步明确了工程履约保函费的性质，即担保费用而非进项税额。

四、其他补充说明

需要注意的是，工程履约保函费虽不能在企业所得税前扣除，但可以在计算营业税时扣除。根据《营业税暂行条例实施细则》第十九条的规定，纳税人实际支付的保证金和类似性质的暂时性保证性支出，可在计算营业税应税收入时扣除。因此，纳税人在申报营业税时，可以将实际支付的工程履约保函费从营业收入中扣除。

五、结束语

综上所述，工程履约保函费不能在企业所得税前扣除，但可以在计算营业税时扣除。纳税人在处理工程履约保函费时，应当严格遵守税法规定的扣除范围，避免不必要的税务风险。