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履约保函费用做到哪个分录？

**摘要：** 履约保函是建筑工程、贸易等行业中常见的担保性文书，其费用计入会计科目的处理规范是保证企业财务管理合规性和准确性的重要内容。本文将深入探讨履约保函费用的会计分录，详细阐述其在不同业务场景下的处理方式，为财务人员和企业提供专业指导。 **一、履约保函的概念和特点** 履约保函是指由担保人（通常为银行）向受益人（委托人）开具的承诺，保证被担保人（主合同方）履行主合同义务。履约保函具有不可撤销性、独立性等特点，在实践中发挥着抵御履约风险、保障交易安全的作用。 **二、履约保函费用的性质** 履约保函费用是企业为取得履约保函支付给担保人的手续费和利息等费用，本质上属于合同费用。合同费用是企业为执行合同而发生的各种费用，包括标的物成本、制造费用、管理费用等。 **三、履约保函费用的会计分录** **（一）取得履约保函** 当企业取得履约保函时，将履约保函费用计入“其他应收款-履约保函”科目，借方记入“银行存款”或“应付账款”科目，贷方记入“其他应收款-履约保函”科目。 **分录：** 借：银行存款（或应付账款） 贷：其他应收款-履约保函 **（二）偿还履约保函** 当企业偿还履约保函时，将履约保函费用冲减计入“其他应收款-履约保函”科目，借方记入“其他应收款-履约保函”科目，贷方记入“银行存款”或“应付账款”科目。 **分录：** 借：其他应收款-履约保函 贷：银行存款（或应付账款） **（三）保函到期企业未违约** 当履约保函到期且企业未违约时，将履约保函费用计入“营业外收入”科目，借方记入“其他应收款-履约保函”科目，贷方记入“营业外收入”科目。 **分录：** 借：其他应收款-履约保函 贷：营业外收入 **四、特定业务场景下的履约保函费用处理** **（一）工程建设项目** 在工程建设项目中，履约保函费用一般计入工程成本，包括以下科目： * 工程材料成本 * 工程人工成本 * 工程机械使用费 * 管理费用 * 利润 **（二）贸易结算** 在贸易结算中，履约保函费用一般计入销售费用，具体科目包括： * 佣金 * 手续费 * 广告费 * 宣传费 * 折让 * 坏账损失 **（三）服务业** 在服务业中，履约保函费用一般计入营业费用，具体科目包括： * 人工工资 * 水电费 * 办公费 * 交通费 * 宣传费 **五、履约保函费用的合理性分析** 企业在进行履约保函业务时，应综合考虑以下因素，以确保履约保函费用的合理性： * 履约保函的性质和金额 * 主合同履约的风险程度 * 保函人的资质和信用等级 * 市场竞争环境 * 企业的财务状况和利润空间 **六、总结** 履约保函费用做到哪个分录，是企业财务管理中的重要事项，涉及合同费用、营业外收入等会计科目的正确处理。通过规范的会计分录，企业可以准确反映履约保函业务的财务状况，为财务报告的真实性、公允性提供保障。