银行履约保函 会计科目

什么是银行履约保函

银行履约保函是一种银行出具的书面保证，保证受益人因委托人未履行合同义务而遭受损失时，由银行承担赔偿责任的金融工具。它是一种债务担保方式，通常应用于工程建筑、货物进出口、项目投资等领域，为双方当事人的利益提供保障。

银行履约保函在会计科目中的分类

根据《企业会计准则第39号——保证性负债》，银行履约保函属于"或有负债"科目。或有负债是指企业在发生特定事项时，可能需要承担的负债。具体而言，银行履约保函可归类为以下会计科目：

• 或有负债-合同履行担保：记录银行出具履约保函所承担的潜在赔偿责任。
• 或有负债-其他：记录因履约保函而可能产生的其他或有负债，如诉讼费或仲裁费。

银行履约保函的会计处理

出具履约保函时的会计分录

当企业出具履约保函时，需借记"或有负债-合同履行担保"科目，贷记"预收保函费"科目。

``` 借：或有负债-合同履行担保 贷：预收保函费 ```

收回履约保函时的会计分录

当履约保函期限届満或者合同义务顺利履行时，银行收回履约保函，企业需冲销之前记录的或有负债。

``` 借：预收保函费 贷：或有负债-合同履行担保 ```

履约保函被索赔时的会计处理

如果履约保函被索赔，企业需承担赔偿责任，此时需借记"营业外支出"科目，贷记"或有负债-合同履行担保"科目。同时，将索赔金额对应的预收保函费转回营业收入。

``` 借：营业外支出 贷：或有负债-合同履行担保；预收保函费 ```

银行履约保函会计处理示例

假设某企业为工程项目出具了一份履约保函，金额100万元，保函费1.5万元，期限12个月。该履约保函的会计处理流程如下：

1、出具履约保函时： ``` 借：或有负债-合同履行担保 100万元 贷：预收保函费 1.5万元 ``` 2、履约保函期限届满时： ``` 借：预收保函费 1.5万元 贷：或有负债-合同履行担保 100万元 ``` 3、履约保函被索赔50万元时： ``` 借：营业外支出 50万元 贷：或有负债-合同履行担保 50万元；预收保函费 0.75万元 ```

银行履约保函的注意事项

企业在处理银行履约保函时，应注意以下事项：

• 妥善保管保函正本： 履约保函正本是银行承担赔偿责任的唯一凭证，应妥善保管，防止遗失或损坏。
• 密切关注保函期限： 履约保函均有期限，企业应及时关注，避免因保函过期而造成损失。
• 注意索赔条件： 银行履约保函的索赔条件一般较为严格，企业应充分了解合同条款，按规定进行索赔。
• 保留索赔证据： 企业在索赔时，应及时收集并保留相关证据，如合同、保函、付款凭证等，以支持自己的索赔要求。

结论

银行履约保函在工程建设、货物进出口等领域发挥着重要的保障作用，合理处理银行履约保函的会计，不仅有助于企业真实反映财务状况，也为企业规避风险、维护自身利益提供了有效工具。