银行保函是否一定要报表？

银行保函是银行向受益人出具的书面承诺，保证在申请人未能履行其义务时，银行将支付一定金额。银行保函广泛应用于各种商业交易，包括投标保证、履约保证和还款保证。然而，银行保函是否需要在财务报表中报表是一个经常引发争论的话题。

强制性会计准则及财务报表披露要求

国际财务报告准则 (IFRS) 和美国公认会计原则 (GAAP) 对于银行保函的财务报表披露有特定的要求。根据 IFRS 9，《金融工具》，银行保函被视为合同负债。合同负债是指由于合同或其他法律义务而产生的对另一方的义务。根据 IFRS 9，所有合同负债都应在资产负债表中报表，并且应记录为其公允价值。

GAAP 也有类似的要求。根据美国财务会计准则委员会 (FASB) 会计准则-第 47 号《合同负债》，银行保函被视为合同负债，并应在资产负债表中报表为其公允价值。

保障资产与其他例外情况

虽然一般来说银行保函被视为合同负债并需要在财务报表中报表，但也有例外情况。根据 IFRS 9，如果银行保函被视为保障资产，则无需在财务报表中报表。保障资产是一种财务资产，被用来减少或防止金融资产或其他资产的损失。如果银行保函被用于保障特定的资产或负债，则可以被视为保障资产，并无需报表。

此外，还有一些其他例外情况下，银行保函无需在财务报表中报表。例如，如果银行保函的期限不超过一年且金额不大，则可以无需报表。具体要求可能因管辖区域而异。

披露要求

即使银行保函不必在资产负债表中报表，相关信息仍应在财务报表中披露。IFRS 9 和 GAAP 都要求披露关于银行保函本质、目的和期限的信息。披露应足够详细，以便使用者了解实体对银行保函的敞口。

信誉额度和备用信贷额度

信誉额度和备用信贷额度与银行保函不同，但两者经常被混淆。信誉额度是一项协议，允许实体在一定金额内向银行借款。备用信贷额度是银行向另一家银行出具的一封信，承诺在需要时向后者提供资金。与银行保函不同，信誉额度和备用信贷额度通常无需在财务报表中报表。

财务报表影响

银行保函的财务报表披露对实体的财务状况和经营业绩有以下影响：

• 资产负债表：未报告的银行保函会增加实体负债的低估，从而导致资产负债表总额的低估。
• 收入报表：如果银行保函被当作收入确认，可能会导致收入的虚增。
• 现金流量表：未支付的银行保函会影响现金流量表的现金流量，从而导致现金流量的扭曲。

审计师的作用

审计师在确保银行保函得到适当披露方面发挥着至关重要的作用。审计师应执行以下程序：

• 审查合同和协议，以识别银行保函。
• 获取关于银行保函本质、目的和期限的信息。
• 评估银行保函的公允价值。
• 审查财务报表中的披露以确保其充分性。

结论

银行保函的财务报表披露对于提供财务报表使用者有关实体财务状况和经营业绩的准确信息至关重要。根据 IFRS 和 GAAP，银行保函通常应在资产负债表中报表为其公允价值。然而，也有一些例外情况，其中银行保函无需报表。即使银行保函不必报表，相关信息仍应在财务报表中披露。审计师在确保银行保函得到适当披露方面发挥着关键作用。