履约保函附注披露

**前言**

履约保函是投标或合同的金融工具，旨在保证履约，保护招标人免受承包人违约造成的后果。为了充分披露履约保函附注，本指南概述了会计准则和最佳实践，以确保透明度和监管合规性。

会计准则

国际财务报告准则（IFRS）第9号《金融工具》和美国公认会计原则（GAAP）财务会计准则第5号《应付款和应付账款》规定了会计处理履约保函的准则。

根据IFRS 9，履约保函被视为衍生金融工具或负债，具体取决于其特质。若履约保函是担保性衍生品，则其公允价值变动应计入损益表。若履约保函是负债，则应计入资产负债表。

根据GAAP，履约保函通常被视为应付账款，计入资产负债表直到保函被执行或到期。

附注披露**

除了遵守会计准则外，透明度和监管合规性还要求在财务报表附注中披露履约保函。披露应包括以下信息：

• 履约保函的性质和目的
• 保函的金额和期限
• 保函的履约风险
• 保函的公允价值或账面价值（取决于会计准则）

对于多个履约保函，披露应按各组保函提供，并按重要性顺序排列。

最佳实践**

除了遵守会计准则和披露要求外，以下最佳实践有助于确保履约保函附注的有效性和准确性：

• 遵循行业认可的准则，如国际会计准则理事会（IASB）和美国财务会计准则委员会（FASB）。
• 保持记录以支持披露，包括履约保函合同、保函购买成本和公允价值计算。
• 聘请独立审计师审查履约保函附注，以提供客观保证和公信力。
• 定期监控履约保函的履约风险和公允价值，并根据需要进行披露更新。
• 沟通与履约保函相关的重大事件或交易，包括违约或理赔。

监管合规**

履约保函附注遵循监管要求至关重要，以确保财务报表的可靠性和透明度。本指南中概述的准则与美国证券交易委员会（SEC）、英国财政报告委员会（FRC）和欧盟委员会等监管机构的期望一致。

合规性失败可能会导致处罚、声誉受损和投资者信心下降。

结论**

履约保函附注披露对于财务透明度、监管合规性和保护各方利益至关重要。通过遵守会计准则、提供充分的信息并遵循最佳实践，企业可以确保履约保函附注的准确性和可靠性。