履约保函做账在哪个科目

前言

履约保函是一种由保证人向受益人出具的书面承诺，保证在被保证人违约时，保证人将履行被保证人的合同义务。在会计处理中，履约保函的做账科目涉及到多个会计准则。本文将详细阐述履约保函在不同情况下的会计处理，并提供相关的会计分录和举例说明。

履约保函的分类

根据《企业会计准则第14号——应收票据和应付票据》和《企业会计准则第13号——或有事项》，履约保函可分为两种类型：

1. 财务性履约保函：保证人因被保证人向受益人承担的债务提供担保，属于财务性担保，应按照《企业会计准则第27号——或有事项》进行会计处理。
2. 非财务性履约保函：保证人因被保证人履行除支付货币以外的合同义务提供担保，不改变被保证人合同条款，属于非财务性担保，不属于或有事项，应按照《企业会计准则第14号——应收票据和应付票据》进行会计处理。

履约保函做账科目

根据《企业会计制度——财务公司》和《企业会计制度——担保公司》，履约保函的做账科目根据其类型有所不同：

财务性履约保函

借：其他应收款——财务性担保
贷：预提负债——或有事项准备

说明：财务性履约保函为被保证人的或有事项，应计提或有事项准备金。

非财务性履约保函

借：应收票据——履约保函
贷：营业外收入——履约保函收入

说明：非财务性履约保函不涉及财务性担保，应作为应收票据处理。

会计分录示例

财务性履约保函：
假设某企业为其客户向银行出具一张金额为100万元的财务性履约保函，担保期为一年。企业应按以下分录进行会计处理：

借：其他应收款——财务性担保 100万元
贷：预提负债——或有事项准备 100万元

非财务性履约保函：
假设某企业收到客户提供的非财务性履约保函，金额为20万元。企业应按以下分录进行会计处理：

借：应收票据——履约保函 20万元
贷：营业外收入——履约保函收入 20万元

其他相关事项

• 履约保证金：履约保证金是一种质押形式的履约担保，与履约保函不同。履约保证金应在资产负债表中的“流动资产”项下单独列示，不属于应收票据。
• 票据贴现：企业可以将财务性履约保函贴现，取得现金收入。贴现金额应冲减其他应收款——财务性担保科目，同时增加银行存款科目。
• 履约保函到期：财务性履约保函到期时，应解除预提的或有事项准备金，并冲减其他应收款——财务性担保科目。非财务性履约保函到期时，应销账应收票据——履约保函科目。
• 保证人承担履约责任：如果被保证人违反合同，保证人承担履约责任，企业应按照《企业会计准则第7号——坏账准备》的规定，计提坏账准备。

结论

履约保函做账科目根据其类型和会计准则有所不同。财务性履约保函按照或有事项进行会计处理，而非财务性履约保函则按照应收票据进行会计处理。企业在进行履约保函的会计处理时，应根据具体情况选择正确的科目，并严格遵守相关的会计准则。