履约担保属于管理费

履约担保，又称履约保证，是指在合同中，一方当事人（债务人）为了确保自己履行合同义务，而由第三方（担保人）向另一方当事人（债权人）出具的书面文件，承诺在债务人不履行合同义务时，由担保人代为履行债务或承担一定赔偿责任的一种担保方式。

在会计处理上，履约担保是否属于管理费，一直存在争议。根据《企业会计准则第25号——借款费用》的规定，管理费是指企业为组织和管理生产经营活动而发生的费用，包括：

• 企业管理人员的工资、奖金、津贴和福利费等；
• 办公费、差旅费、折旧费和修理费等；
• 工会经费、职工教育经费和劳动保护费等；
• 其他应由企业负担的管理费用。

履约担保是否属于管理费，关键在于其是否符合管理费的定义。从本质上讲，履约担保是一种担保行为，其目的是为了保证合同的履行，并非是为了组织和管理生产经营活动而发生的费用。因此，从会计理论的角度来看，履约担保不属于管理费。

从实务操作的角度来看，履约担保也不宜计入管理费。首先，履约担保与管理活动之间没有必然联系。管理活动是指企业为了正常开展生产经营活动而进行的组织、协调和控制等活动，而履约担保则是为了确保合同的履行而采取的措施。其次，履约担保与管理费的发生时间不同。管理费一般是在企业生产经营活动过程中发生的，而履约担保则是在合同签订或履行过程中发生的。再次，履约担保与管理费的用途不同。管理费用于支持企业的日常管理活动，而履约担保用于确保合同的履行，防止企业遭受经济损失。

综上所述，从会计理论和实务操作的角度来看，履约担保不属于管理费。履约担保应当在企业签订或履行合同时，作为一项单独的费用进行核算。

除了会计处理外，履约担保在税务处理上也备受关注。根据《企业所得税法实施条例》的规定，管理费和其他费用在计算企业所得税应纳税所得额时，应当扣除。因此，如果将履约担保计入管理费，企业可以在计算应纳税所得额时进行扣除，从而减轻税收负担。

不过，税务机关对履约担保是否属于管理费的认定并不统一。有的地区税务机关认为履约担保属于管理费，可以扣除；有的地区税务机关则认为履约担保不属于管理费，不得扣除。因此，企业在处理履约担保的税务问题时，应当根据当地税务机关的具体规定进行操作。

为了方便大家理解，下面通过一个实例来说明履约担保的会计处理和税务处理。

**实例**

某企业与一家客户签订了一份合同，合同金额为1000万元。企业向银行申请了一笔贷款，用于支付该笔合同的货款。银行要求企业提供履约担保。企业委托某担保公司出具了一份履约担保函，担保金额为100万元。该履约担保的费用为5万元。

在会计处理上，该笔履约担保费应当作为一项单独的费用核算，不计入管理费。

在税务处理上，如果当地税务机关认定履约担保属于管理费，则企业可以将该笔费用在计算应纳税所得额时扣除。如果当地税务机关认定履约担保不属于管理费，则企业不得扣除该笔费用。

通过这个实例，我们可以看出，履约担保的会计处理和税务处理不尽相同。企业在处理履约担保时，应当根据当地税务机关的具体规定 进行操作。