履约保证金退还挂账务处理

履约保证金是承包单位在中标后，为确保工程合同的履约而向发包单位缴纳的费用。当工程完工并验收合格后，履约保证金应退还给承包单位。退还时存在两种情况，即正常退还和违约解除合同后退还，其账务处理有所不同。

正常退还

当承包单位按合同约定履约且验收合格时，发包单位退还履约保证金给承包单位。此时，承包单位的账务处理如下：

1. 借：银行存款
2. 贷：其他应收款-履约保证金

此分录表示已退还收到履约保证金。

如果履约保证金已计入工程成本并摊销完毕，在退还时需冲销已摊销的费用：

1. 借：递延收益-履约保证金摊销
2. 贷：工程成本

此分录表示冲销已摊销的履约保证金费用。

违约解除合同后退还

当承包单位违约或合同解除时，发包单位会扣留部分或全部履约保证金。此时，承包单位的账务处理如下：

1. 借：其他应收款-履约保证金
2. 贷：应付账款-发包单位

此分录表示已将扣留的履约保证金记为应付款项。

如果违约造成经济损失，则需冲销已摊销的履约保证金费用并计提违约损失：

1. 借：递延收益-履约保证金摊销
2. 贷：工程成本

1. 借：违约损失
2. 贷：应付账款-发包单位

此分录表示冲销已摊销的履约保证金费用和计提违约损失。

会计科目对应

在会计科目中，履约保证金的对应科目有多种，具体选择哪种科目，需要根据实际情况进行判断：

• 正常退还：其他应收款-履约保证金，递延收益-履约保证金摊销（已计入成本的）
• 违约退还：应付账款-发包单位，递延收益-履约保证金摊销（已计入成本的），违约损失

注意事项

在处理履约保证金退还业务时，需要注意以下事项：

• 准确确认退还原因，是正常退还还是违约解除合同后退还。
• 核对退还金额是否与合同约定一致。
• 及时做好相关账务处理，并妥善保管凭证资料。
• 做好履约保证金的后续管理，如及时核销、定期盘点等。

总结

履约保证金的退还账务处理相对复杂，需要根据退还原因不同进行不同的处理。准确、规范地进行账务处理，对于保障工程结算的顺利进行和纳税申报的合规性至关重要。