履约保证金 所得税

履约保证金是合约的一方为担保其履行合约义务而向另一方交付的货币或其他形式的财产。根据我国税法规定，履约保证金所得税的征收方式需要根据具体情况分类认定。

1. 履约保证金作为收入确认所得税

如果企业收到履约保证金后，未用于发生实际支出，应将其视为收入并按照规定的税率缴纳企业所得税。但以下情形除外：

• 履约保证金用于支付工程预付货款等预付款项。
• 履约保证金用于抵偿工程质量保证期内的保修费用。
• 履约保证金用于资产转让或清算等其他特殊用途。

2. 履约保证金用于支出确认所得税

如果企业收到履约保证金后，用于支付与承包业务相关的支出，不视为收入，不计入企业所得税应纳税所得额。适用以下两种方式之一确认支出：

2.1 直线摊销法

按照履约保证金的实际使用期限，分期摊销计入当期损益。

2.2 项目完工法

在发生支出后，将履约保证金一次性计入当期损益。

3. 履约保证金结转处理

如果履约保证金在工程完工后全部或部分退还，应根据以下情况进行处理：

3.1 全部退还

将履约保证金退还部分对应的收入冲减本期应纳税所得额。

3.2 部分退还

按照履约保证金退还比例，对应冲销前期摊销的费用或一次性确认的支出。若已冲销费用或一次性确认的支出金额大于履约保证金退还部分，应将超出部分计入本期应纳税所得额。

4. 特殊情况处理

对于以下特殊情况，履约保证金的所得税处理方式如下：

4.1 以票据方式收取履约保证金

按照收取票据时的票面价值确认收入或支出。

4.2 履约保证金与预付款项同时收取

先确认预付款项收入，再按照合同约定将履约保证金用于工程支出时，计入当期损益。

4.3 履约保证金与工程保证金同时收取

履约保证金按照工程预付货款等预付款项处理，工程保证金按照上述规定确认所得税。

5. 案例分析

一家建筑企业与甲方签订了一份合同，约定履约保证金为200万元人民币。合同签订后，企业收到甲方支付的履约保证金并存入银行。两年后，工程完工验收合格，甲方退还企业履约保证金150万元。假设企业采用直线摊销法确认履约保证金支出，签订合同时的税率为25%。

第一年

• 履约保证金收入：200 × 25% = 50（万元）
• 履约保证金摊销支出：200 × (1/2) × 25% = 25（万元）

第二年

• 履约保证金摊销支出：200 × (1/2) × 25% = 25（万元）

第三年

• 履约保证金退还收入冲销：150 × 25% = 37.5（万元）

6. 注意点

企业在处理履约保证金所得税时，还需注意以下事项：

• 区分履约保证金与定金。定金按照合同约定进行处理，不作为收入或支出。
• 履约保证金的收取和退还应取得合法有效的发票。
• 企业应建立健全履约保证金管理制度，确保履约保证金使用的合法性和合理性。

7. 相关税收政策

《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第十六条规定："纳税人收到预付货款或者预收账款时，按照实际收到的预付货款或者预收账款数额，在收入总额中确认收入"。 《中华人民共和国企业所得税法》第二十六条规定："企业取得的收入，包括下列各项：...九、罚款、赔偿金、违约金、滞纳金。" 《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第十五条规定："纳税人取得的收入，以收讫的货币、实物和应收及应转的款项为准"。 《财政部国家税务总局关于企业所得税若干问题的通知》（财税〔2018〕118号）第一条规定："企业收到履约保证金（包括定金、押金等形式），作为收入确认纳税时，按照合同履行期确认收入。""企业用于保障合同履行的保证金，按照合同履行期摊销确认支出。" 《国家税务总局关于部分增值税政策疑难问题的公告》（国家税务总局公告2016年第63号）第六十六条规定："履行合同的保证金、押金和定金，按照收入确认纳税时适用增值税政策。" 《税收规范性文件汇编（2007年版）》第三部分第十一章第四节