收到履约保证金怎么做账

**前言**

履约保证金是一种常见的担保措施，是指在合同中约定由一方当事人预先向另一方当事人交付一定金额的资金，以作为保证履行合同义务的担保.

收到的履约保证金的会计处理

收到履约保证金时，企业应根据相关合同的约定和财会制度的规定，按照以下步骤进行会计处理:

1. 日记账分录:
   借: 银行存款
   贷: 应付履约保证金
2. 科目说明:
   
   • 借方科目为 "银行存款"，表示企业收到履约保证金，银行存款余额增加.
   • 贷方科目为 "应付履约保证金"，表示企业收到履约保证金，应付履约保证金余额增加.
3. 账务处理要点:
   
   • 履约保证金额应根据合同约定确定.
   • 收到的履约保证金通常记入流动负债科目.
   • 收到的履约保证金应单独核算，不得与其他应付款项混淆.

履约保证金的后续处理

收到的履约保证金在合同履行期间，企业应根据合同约定的条件，进行后续会计处理:

1. 合同履行完毕

合同履行完毕后，对方当事人依约做出全部履约行为，企业应将已收到的履约保证金返还给对方.

日记账分录:
借: 应付履约保证金
贷: 银行存款

2. 合同解除或终止

合同因故解除或终止，企业应根据合同约定和法律法规的规定，处理履约保证金:

• 合同解除后无违约方: 履约保证金应返还给提供保证金的一方.
• 合同解除后有违约方: 履约保证金可用于弥补因违约造成的损失.
• 合同因不可抗力等原因终止: 履约保证金应返还给提供保证金的一方.

3. 履约保证金到期

履约保证金到期后，企业应按照合同约定处理:

• 履约保证金不予延续: 企业应将履约保证金返还给对方.
• 履约保证金延续: 企业应与对方协商延长履约保证金的期限.

会计凭证

企业收到或退还履约保证金时，应取得相应的会计凭证，包括:

• 收款凭证
• 付款凭证
• 转账凭证
• 合同
• 其他相关文件

税务处理

收到履约保证金不属于收入，因此不对其计缴企业所得税.

退还履约保证金时，如果履约保证金已按照规定计缴企业所得税，则退还时应冲减企业所得税.退还时未达到法定应纳税所得额标准的，不需补缴企业所得税.

案例

例: 某公司收到客户提供的履约保证金 10 万元.

日记账分录:
借: 银行存款 10 万元
贷: 应付履约保证金 10 万元

合同履行完毕，并已收齐全部工程款.公司应将履约保证金返还给客户.

日记账分录:
借: 应付履约保证金 10 万元
贷: 银行存款 10 万元

结论

收到履约保证金的会计处理涉及到履约保证金的收取、退还、税务处理等多个方面.企业应严格按照合同约定和相关财会制度的规定进行会计处理，以确保会计信息的真实性和准确性.

关键词: 履约保证金, 会计处理, 收取, 退还, 税务处理