履约保证金要上企业所得税
履行合约时，确保一方履行义务而向另一方提供的担保称为履约保证金。虽然履约保证金通常不会纳入应税收入，但根据我国税法规定，在特定情况下，它需要计入企业所得税。
收入确认时点
履约保证金的收入确认时点决定了其是否需要缴纳企业所得税。根据《企业所得税法实施条例》第30条，履约保证金在以下三种情形下无需缴纳企业所得税：
* 履约保证金到期未被没收或赔偿 * 履约保证金已退还给提供方 * 履约保证金用于履约如果履约保证金符合上述情形，则无需计入当期损益，也不需要缴纳企业所得税。
收入确认情况下的缴税规则
当履约保证金被没收或赔偿时，需要被视为收入。根据《企业所得税法实施条例》第26条，没收或赔偿款项应计入收入，处于没收或赔偿情况下的履约保证金收入确认时点即为需缴纳企业所得税之时。
企业应根据纳税年度内确认的履约保证金收入，按照税法规定的税率计算应缴纳的企业所得税。
计税方式
确认收入的履约保证金，计税时按照其全额计算应缴纳的企业所得税。企业需要将履约保证金收入计入当期营业收入中，并按照 applicable tax rate 缴纳企业所得税。
实务操作中的难点
在实务操作中，履约保证金的收入确认和税务处理存在一定难点，主要体现在：
* 判断是否实际发生没收或赔偿的情况 * 确定收入确认的时间 * 确定计税依据企业在处理履约保证金的税务问题时，应结合相关法律法规、税务政策和具体业务情况，谨慎评估和处理，避免税务风险。
案例实务
案例一：某企业为获得某工程项目的施工资格，向发包方提供了100万元履约保证金。在工程结束后，履约保证金被全部退回。在这种情况下，该履约保证金无需缴纳企业所得税。
案例二：某企业为履行合同，向对方提供了50万元履约保证金。在合同执行期间，企业违约，导致履约保证金被没收。该履约保证金收入确认时点为被没收之日，企业应计算50万元收入，并按照 applicable tax rate 缴纳企业所得税。
相关政策修订
2022年12月30日，财政部和国家税务总局联合发布了《关于修改<关于部分收入免征企业所得税的规定>的公告》（財政部 税务总局公告2022年第45号），其中对履约保证金的税收处理进行了修订。
根据公告，从2023年1月1日起，履约保证金收入不纳入企业所得税计税收入。这意味着，除合同违约或发生需要承担履约责任导致履约保证金被没收或赔偿的情形外，其他情形下均无需缴纳企业所得税。
结论
履约保证金的收入确认和税务处理需要结合具体情况和相关法律法规进行分析和判断。企业在处理履约保证金的税务问题时，应谨慎评估和处理，以避免税务风险。
