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履约保证金的税率

履约保证金，是指发包人或者招标人在向承包人或者中标人发包或者授予合同时，为保证其履约，所要求其提供的、保存在发包人或者招标人处的一定数量的资金。

履约保证金的税率

履约保证金的税率目前尚未在税收法律法规中明确规定，在实际操作中，通常按照增值税的税率进行计算。具体而言：

1. 增值税一般纳税人：按照一般纳税人（13%）的增值税税率计算
2. 增值税小规模纳税人：按照小规模纳税人（5%）的增值税税率计算

注意：以上税率仅适用于增值税，不适用于其他税种（如企业所得税、个人所得税等）。

履约保证金的纳税主体

缴纳履约保证金税款的主体为履约保证金的提供方，即了承包人或者中标人。而对于发包人或者招标人而言，则不需要缴纳履约保证金税款。

履约保证金的税款计算

履约保证金的税款计算方法如下：

例如：某发包人向承包人发包一工程，要求承包人提供200万元履约保证金，且发包人一般纳税人。则，承包人需缴纳的履约保证金增值税税款为：

履约保证金的税款入库

履约保证金的税款应入库至税务机关指定的增值税专用存款账户。具体入库渠道包括：

1. 网上银行
2. 税务局办税服务厅
3. 邮政汇兑

履约保证金退还时税款的处理

履约保证金退还时，税款的处理方式如下：

• 正常履约：在承包人或中标人正常履行合同义务，履约保证金全额退还时，已缴纳的履约保证金税款则全额退还。
• 违约：在承包人或中标人违约，履约保证金被发包人或招标人扣除一部分或全部时，已缴纳的履约保证金税款则相应减免。

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履约保证金的财务处理

1. 承包人或中标人的财务处理

在确认缴纳履约保证金时，承包人或中标人应将其记入其他应收款科目，并同时计提应付增值税。

履约保证金退还时，则冲回以上会计分录。

2. 发包人或招标人的财务处理

在收到履约保证金时，发包人或招标人应将其记入其他应付款科目。履约保证金退还时，则冲回以上会计分录。

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结语

履约保证金的税务处理相对复杂，涉及税率、纳税主体、入库渠道、退还处理等多个方面。纳税人应根据自身实际情况，正确处理履约保证金的税务事项，确保税务合规。