履约保证金退还做账
前言
履约保证金是一种由承包人在工程承包中向业主预交的保证金，旨在确保承包人履行合同义务。当工程完工并验收合格后，业主应根据合同约定退还履约保证金给承包人。本文将详细阐述履约保证金退还的会计处理，帮助企业准确记录和反映相关经济业务。
会计分录
收到履约保证金时，承包人应借记 "其他应收款 - 履约保证金" 科目，贷记 "银行存款" 科目。退还履约保证金时，承包人应借记 "银行存款" 科目，贷记 "其他应收款 - 履约保证金" 科目。
工程完工前部分退还履约保证金
如果在工程完工前业主同意部分退还履约保证金，承包人应根据退还金额和履约保证金的余额调整 "其他应收款 - 履约保证金" 科目的余额。同时，冲销部分履约保证金形成的营业外收入。例如，履约保证金为 100 万元，工程完工前业主同意退还 50 万元，则承包人应借记 "其他应收款 - 履约保证金" 50 万元，贷记 "银行存款" 50 万元，并冲销 50 万元的营业外收入。
工程完工后全额退还履约保证金
当工程完工并验收合格后，业主应全额退还履约保证金。承包人应借记 "银行存款" 科目，贷记 "其他应收款 - 履约保证金" 科目。此时，履约保证金与业主之间的应收应付关系彻底终止。
账务处理要点
履约保证金的性质
履约保证金属于一种债权凭证，反映承包人对业主的债权。在工程完工前，履约保证金不属于承包人的营业外收入，也不影响承包人的利润。只有当履约保证金在工程完工后全额退还时，承包人才确认营业外收入。
履约保证金的归还期限
履约保证金的归还期限通常在工程合同中约定。一般情况下，在工程完工并验收合格后，业主应在一定时间内退还履约保证金。如果业主逾期退还，承包人可以按照合同约定主张逾期利息或违约赔偿。
履约保证金的抵扣
在某些情况下，业主有权根据合同约定抵扣履约保证金。例如，承包人未履行合同义务导致工程损失，业主可以从履约保证金中抵扣相应损失金额。承包人应根据抵扣金额调整 "其他应收款 - 履约保证金" 科目的余额，并确认营业外损失。
税务处理
按照我国税务规定，履约保证金退还属于非应税收入，不征收增值税。但是，如果履约保证金在工程完工前部分退还，且合同中约定部分退还不构成营业外收入，则部分退还金额需要缴纳增值税。承包人在申报增值税时应注意区分部分退还的性质，避免缴纳不必要的税款。
内部控制
为了确保履约保证金退还的准确性和及时性，企业应建立健全内部控制制度。主要包括以下内容：
- 明确履约保证金的管理责任，指定专人负责履约保证金的收支和账务处理。
- 定期核对履约保证金的账面余额和实际余额，确保账实相符。
- 建立履约保证金退还审批程序，由经过授权的人员审核退还申请并批准退还。
- 建立档案管理制度，保存好与履约保证金相关的合同、收据、退还申请等原始凭证。
结语
履约保证金退还做账是一项重要的会计处理工作。通过准确掌握相关会计分录和账务处理要点，企业可以正确记录和反映履约保证金退还的经济业务。同时，建立健全的内部控制制度，可以有效保障履约保证金退还的合规性和准确性。这对于提高企业财务管理水平和维护企业合法权益具有重要意义。
