履约担保费计入建筑安装工程

一、履约担保费的概念

履约担保费是指由投标人在中标后，向保险公司或其他担保机构支付的费用，以确保其履行合同义务。该费用在合同签订后一次性支付，用于保障委托人在承包人违约时获得赔偿损失。

二、履约担保费的记账处理

根据《企业会计准则 第5号——无形资产》的相关规定，履约担保费计入建筑安装工程成本，具体科目为“工程开办费”。

原因如下：

• 履约担保费是为了保证合同的履行而支付的费用，与合同签订密切相关。
• 该费用在施工前发生，属于工程开办阶段的费用，符合“工程开办费”科目的定义。
• 计入工程成本后，可以平均摊销到各个施工期间，与工程量的完成情况相匹配。

三、履约担保费的具体计算方法

履约担保费的计算方法通常由合同约定或相关法律法规规定，一般采用合同金额的一定比例计算。常见的计算方式包括：

1. 合同金额的1%-3%
2. 投标保证金的100%-120%
3. 按照保单期内有关险种保费总和的有关比率计算

四、施工企业缴纳履约保函的会计处理

施工企业缴纳履约保函的会计处理分为以下几个步骤：

1. 支付时：借：“工程开办费” 贷：“现金”
2. 保函到期退回时：借：“现金” 贷：“工程开办费”

若保函在保函期内发生追偿，则应借记“营业外支出”或“损失”科目，贷记“合同履约备用金”或“银行存款”科目。

五、履约担保费的税务处理

根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第73条的规定，履约担保费准予企业从应纳税所得额中扣除。

具体而言：

• 计入“工程开办费”的履约担保费，可在当期一次性扣除。
• 已在工程成本中摊销的履约担保费，可在保函到期退回或发生追偿时，扣除相关的摊销金额。

六、实务中常见问题

1. 履约担保费与投标保证金的区别：履约担保费在合同签订后支付，用于保证合同的履行；投标保证金在投标时支付，用于保证投标人的投标意向。
2. 履约担保费的费用化：履约担保费不得在建安成本中直接费用化，必须计入“工程开办费”并摊销。
3. 保函未退回的处理：若保函到期后未退回，企业可根据保函的到期日并结合实际情况，对履约担保费进行应收账款的确认。
4. 履约担保费与保证金的区别：履约担保费是由保险公司或担保机构承担风险，而保证金是由施工企业自行承担风险。

七、总结

履约担保费的会计处理和税务处理应依据相关法律法规和行业惯例进行操作。正确处理履约担保费，有利于提高财务信息的准确性，保障企业财务利益。