履约保函可以扣除吗？

前言

履约保函是一种常见的担保手段，通常在建筑、工程等领域中使用。它可以为项目业主提供履约保证，避免因承包商违约而遭受经济损失。但对于企业而言，履约保函的费用也是一笔不小的开支。那么，履约保函的费用可以从企业所得税中扣除吗？本文将对此问题进行深入探讨，并提供相关法律法规依据和实务操作 guidance。

法律法规依据

根据《中华人民共和国企业所得税法》及相关财政部规定，企业发生的与取得收入相关的、合理的支出，可以从其收入总额中扣除。其中，与生产经营活动相关的担保费用，属于合理的支出，可以列入企业所得税前扣除项目。因此，履约保函的费用，可以从企业所得税中扣除。

扣除条件

但需要注意的是，履约保函费用扣除需要满足以下条件：

• 履约保函系因企业生产经营活动需要而取得的；
• 履约保函费用已实际支付；
• 履约保函费用与取得的收入相关；
li>履约保函费用符合税务机关的合理性审查。

实务操作

在实际操作中，企业在申报企业所得税时，需要提供相关证明材料，以证明履约保函费用符合上述扣除条件。这些材料一般包括：

• 与承包商签订的履约合同；
• 用于支付履约保函费用的银行凭证或发票；
• 履约保函正本。

税务机关审查

税务机关在审查企业申报的履约保函费用时，主要会关注以下几个方面：

• 履约保函是否因企业生产经营活动需要而取得；
• 履约保函费用是否属于企业正常开展经营活动所必需；
• 履约保函费用是否与取得的收入合理相关；
• 是否存在重复扣除或不合理扣除的情形。

司法实践

近年来，关于履约保函费用扣除的司法实践案例不断增多。其中，比较有代表性的案例包括：

• 最高人民法院《关于企业成立后发生的与创办企业直接相关的费用在税法规定的期限内据实扣除的通知》（法释〔2014〕9号）
• 国税总局《关于印发<企业所得税税前扣除凭证管理办法>的通知》（国税发〔2014〕153号）

结语

综上所述，履约保函的费用可以从企业所得税中扣除。但企业在扣除时，需要满足相关法律法规规定的条件，并提供必要的证明材料。税务机关在审查时，也会重点关注履约保函费用的合理性和相关性。因此，企业在实际操作中，应严格按照相关规定进行申报，避免因不当扣除而带来税务风险。