银行履约保函费用账务

导言 履约保函是银行向受益人出具的保证书，保证主履约人在合同项下的义务履行。履约保函的收费项目包含保函费和银行手续费等，处理这些费用时，银行需要按照相关会计准则和业务规定进行账务处理。

**履约保函费用科目**

根据《企业会计准则第17号——保函》，履约保函费用应当记入相关业务的成本或费用科目，具体科目如下:

• 主营业务成本：若履约保函与主营业务有关，则应计入主营业务成本。
• 其他业务成本：若履约保函与其他业务有关，则应计入其他业务成本。
• 期间费用：若履约保函与主营业务或其他业务均无关，则应计入期间费用。

**会计处理流程**

1. 收取保函费 收取保函费时，应借记“保函费收入”科目，贷记“银行存款”或“应收账款”科目。

2. 支付银行手续费 向银行支付手续费时，应借记“手续费”科目，贷记“银行存款”科目。

3. 销账保函费收入 保函到期或被解除时，应借记“履约保函费用”科目，贷记“保函费收入”科目，销账保函费收入。

**账务处理范例**

例1：某企业向银行申请一笔金额为100万元的履约保函，保函期限为1年，保函费率为1%，银行手续费为5000元。 则企业应如何进行账务处理？

• 收取保函费 借：保函费收入 10000元 贷：银行存款 10000元
• 支付银行手续费 借：手续费 5000元 贷：银行存款 5000元
• 销账保函费收入 借：履约保函费用 10000元 贷：保函费收入 10000元

**涉税处理**

1. 保函费收入 保函费收入属于服务收入，应按规定缴纳增值税。

2. 银行手续费 银行手续费属于服务费，不属于增值税应税项目。

3. 履约保函费用 履约保函费用为银行开出的凭证，不属于应税项目。

**内部控制**

为了确保履约保函费用账务处理的准确性、及时性，以及合规性，企业应当建立健全内部控制制度，具体措施如下:

• 审批权限管理：建立履约保函费用支出的审批权限，由专人负责审核、批准。
• 分工协作管理：明确保函费收支、销账等各个环节的责任人，分工协作，相互制约。
• 凭证管理：严格要求凭证的完整性、真实性，并定期进行核对和归档存档。
• 定期核对：定期核对履约保函费用的收支明细与保函台账，确保账实相符。

**审计要点**

审计人员在审计履约保函费用账务时，应重点关注以下方面:

• 保函费收支是否真实、准确，是否存在虚假收入或支出。
• 保函费用的合理性，是否存在不必要的支出或高额收费。
• 履约保函费用的分类是否正确，是否存在错列成本或费用的情况。
• 内部控制制度的健全性，是否存在内部控制缺陷，导致舞弊或差错发生。

**总结**

银行履约保函费用账务处理是一项重要的财务工作，直接关系到企业的经济效益和财务报表质量。通过规范账务处理流程、建立健全内部控制制度，企业可以确保履约保函费用账务的准确性、及时性，以及合规性，为财务管理和审计工作提供可靠的基础。