履约保证金账务分录

**引言**

履约保证金是项目承包商在中标后按照合同约定向业主支付的资金，旨在保证履约方的履行能力，并在出现违约情况时作为补救措施。其账务处理需遵循相关会计准则和行业规范，本文将全面阐述履约保证金在承包商和业主双方账簿中的账务分录。

一、承包商账务分录

**1. 支付履约保证金**

借：履约保证金 贷：银行存款

**2. 履约保证金退还**

项目完成后，业主将履约保证金退还给承包商，其账务分录如下：

借：银行存款 贷：履约保证金

**3. 项目违约，保证金被没收**

如果承包商违反合同，业主有权没收履约保证金。该分录反映了履约保证金的归属权转移：

借：坏账损失 贷：履约保证金

二、业主账务分录

**1. 收到履约保证金**

当承包商支付履约保证金时，业主方确认如下分录：

借：银行存款 贷：应付履约保证金

**2. 履约保证金退还**

承包商履约后，业主应将履约保证金退还给对方，分录如下：

借：应付履约保证金 贷：银行存款

**3. 项目违约，业主没收保证金**

如果承包商违约，业主可以将履约保证金直接收入账簿，分录如下：

借：其他收益 贷：应付履约保证金

三、特殊情况处理

**1. 履约保证金的利息收入**

某些情况下，履约保证金可能产生利息收入。承包商在收到利息时，应确认如下分录：

借：银行存款 贷：利息收入

业主在支付利息时，分录如下：

借：利息费用 贷：应付履约保证金

**2. 履约保证金的扣款**

如果承包商未履行合同义务，业主有权从履约保证金中扣除相关罚款。此时，承包商的账务分录为：

借：履约保证金 贷：其他应收款

业主的账务分录为：

借：应付履约保证金 贷：其他应收款

四、会计准则要求

根据《企业会计准则第25号——保证金》的规定：
• 支付履约保证金时，应计入“履约保证金”科目。
• 业主收到的履约保证金，应计入“应付履约保证金”科目。
• 履约完成后，退还的履约保证金应从相应的科目中转回。
• 保证金被没收或扣款时，应计入“坏账损失”或“其他应收款”科目。

五、管理要点

履约保证金的管理对项目实施具有重要意义。承包商和业主应注意以下要点：
• 仔细审查合同条款，确保对履约保证金的规定清晰明确。
• 及时缴纳或收取履约保证金，避免不必要的违约责任。
• 定期核对履约保证金余额，及时追踪其变动和用途。
• 妥善保管履约保证金相关凭证，以便后续检查或诉讼需要。

六、案例分析

一家建筑公司中标了一项工程，合同中约定需支付300万元履约保证金。该笔保证金已支付完毕，项目完成后，业主要求扣除50万元罚款。会计分录如下：

承包商：

借：履约保证金 50万元 贷：其他应收款 50万元

业主：

借：其他应收款 50万元 贷：应付履约保证金 50万元

七、结论

履约保证金的账务处理需要符合会计准则和行业规范，清晰反映项目履约情况和资金流向。承包商和业主应重视履约保证金的管理，合理运用这一财务工具，保障项目顺利实施，避免不必要的损失。